Управлением Федеральной налоговой службы по Воронежской области
01 июня 2005 года
Вопрос:С 01.01.2005 первые 2 дня больничного оплачиваются работодателем. Является ли эта сумма налогооблагаемой ЕСН и налогом на доходы физических лиц? Ответ: Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
К государственным пособиям, не подлежащим налогообложению, в частности, отнесены пособия по беременности и родам. Иные виды пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем как за счет собственных средств, так и за счет средств социального страхования, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по месту их получения.
Что же касается обложения указанного пособия ЕСН, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат налогообложению. В связи с этим на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности, единый социальный налог не начисляется. Вопрос:За какой период надо брать зарплату работника при начислении пособия по временной нетрудоспособности на сельскохозяйственном предприятии? Работник на сдельной оплате труда. Ответ: В этом году действует прежний порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Пособия исчисляются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу болезни.
Для всех категорий работников независимо от систем оплаты труда Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 166-ФЗ утвержден единый порядок расчета. Он распространяется и на сезонных работников.
Но при этом надо иметь в виду, что положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, которое действовало в 2004 году, применяется и теперь - в той части, которая не противоречит федеральному законодательству.
Таким образом, если речь идет о трудящихся, чье рабочее время не поддается учету (в частности, о штатных заготовителях сельхозпродукции, работниках, занятых выращиванием сельхозкультур по аккордно-премиальной системе в совхозах и других предприятиях сельского хозяйства), то для них порядок расчета пособия останется прежним. Заработную плату таких работников надо будет по-прежнему делить на количество календарных дней в расчетном периоде (в 12 месяцах). Затем умножать полученное значение на количество календарных дней, пропущенных работником в период нетрудоспособности.
Для всех остальных категорий работников расчет будет производиться, исходя из отработанного времени за эти 12 месяцев. Для нахождения среднедневного (часового) заработка надо будет их зарплату делить на количество отработанных дней (часов) в этом расчетном периоде.
Иначе говоря, если невозможно подсчитать количество фактически отработанных сезонными работниками дней, считайте по календарю.
Если же ведется учет отработанного времени сезонных работников (суммированный или поденный), примените общий порядок расчета.
Перечень выплат, учитываемых при расчете больничных, является общим и единым для всех категорий работников. В расчет включаются все выплаты сезонным работникам, предусмотренные положением об оплате, на которые в установленном порядке начисляется ЕСН. Вопрос:Учредителю, который является директором предприятия, начислены и уплачены проценты за пользование займом. Нужно ли начислять с них: ЕСН, страховые взносы в ПФР, НДФЛ, страховые взносы от НС и ПЗ? Проценты отнесены на б/сч. от 91.2. Ответ: Пунктом 2 ст. 212 и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами налоговая база определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (год).
При этом определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно либо уполномоченным представителем налогоплательщика.
Таким образом, организация, заключившая с физическим лицом договор займа, может выступать в качестве его уполномоченного представителя в отношениях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, на основании доверенности налогоплательщика (физического лица), заверенной нотариально.
С 2002 года налоговая база в виде материальной выгоды по единому социальному налогу в данной ситуации не возникает (Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ (с изменениями от 24.07.2002) "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"). Вопрос:Как определить период нетрудоспособности, оплачиваемой за счет работодателя? Например, как оплатить больничный лист сторожу, у которого суммированный учет рабочего времени и который проболел весь январь 2005 года? Ответ: Если у работника в организации установлен суммированный учет рабочего времени (например, дежурства в течение 24 часов через трое суток), за счет работодателя подлежат оплате часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности. Например, временная нетрудоспособность у работника наступила 27 января 2005 года и продолжалась до 15 февраля 2005 года. Графиком работы были предусмотрены дежурства этого работника 28 января, 1 февраля, 5 февраля и т.д. Исчисленный в общеустановленном порядке размер часового пособия составил 50 рублей. В данном примере за 27 - 28 января, то есть за первые два дня нетрудоспособности, пособие должно быть оплачено за счет средств работодателя, а с 29 января до окончания нетрудоспособности - за счет средств обязательного социального страхования. Согласно графику работы 27 января - нерабочий день, 28 января у него было предусмотрено дежурство продолжительностью с 8 часов утра 28 января до 8 часов утра 29 января. В этой ситуации за счет средств работодателя оплачиваются пропущенные в периоде нетрудоспособности часы рабочего времени с 8 часов утра до 24 часов 28 января, то есть 16 часов, а за счет средств обязательного социального страхования - 8 часов, пропущенные 29 января (третий день нетрудоспособности с 0 часов до 8 утра), и за последующие дежурства, пропущенные в связи с нетрудоспособностью. Вопрос:За счет каких средств производятся выплаты за нерабочие праздничные дни? Ответ: В соответствии со статьей 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января - новогодние каникулы; 7 января - Рождество Христово; 23 февраля - День защитника Отечества; 8 марта - Международный женский день; 1 мая - Праздник весны и труда; 9 мая - День Победы; 12 июня - День независимости России; 4 ноября - День народного единства.
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 201-ФЗ заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается. Сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.
В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство Российской Федерации вправе переносить выходные дни на другие дни.
При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни, в ночное время согласно ст. 153 ТК РФ оплачивается не менее чем в двойном размере: - сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; - работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Перечень расходов организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, определен Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 НК РФ).
Вопросы, связанные с определением объекта налогообложения по единому социальному налогу, а также определением налоговой базы, регламентируются гл. 24 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, произведенные выплаты работникам за выполнение сверхурочных работ включаются в расходы предприятия и облагаются единым социальным налогом.
Советник налоговой службы РФ III ранга
Н.П.ТАМАРОВСКАЯ