Воронежская область
Информация от 02 августа 2008 года

Исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при совмещении ЕНДВ и общей системы налогообложения

Принята
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (Воронежская обл.)
02 августа 2008 года
    При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения (ОСН), налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
    Необходимость раздельного учета направлена на то, чтобы налоги (взносы), которые следует заплатить налогоплательщику, были им правильно исчислены и уплачены.
    По деятельности, облагаемой ЕНВД, не нужно платить НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на прибыль, налог на имущество и ЕСН. В то же время эти налоги подлежат уплате по деятельности, облагаемой налогами по ОСН. Кроме того, страховые взносы на ОПС подлежат исчислению по каждому виду деятельности, но порядок их уплаты в рамках каждого режима налогообложения будет разный (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
    Следовательно, организовать раздельный учет нужно так, чтобы показатели, необходимые для исчисления того или иного налога, были четко отделены от аналогичных показателей, не участвующих в таком расчете.

  1. Глава 26.3.НК РФ не устанавливает порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД. Поэтому предприятие вправе самостоятельно разработать такой порядок. Главное, чтобы применяемый Вами способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности.

    2. Разработанный вами порядок ведения раздельного учета следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
    При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД. Такие доходы и расходы нужно учитывать отдельно (п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ).
    Для этого целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности.
    Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.
    Отметим, что размер выручки, полученной от каждого из видов деятельности, как правило, является определенным. Поэтому организация раздельного учета таких доходов не вызывает больших затруднений. Достаточно лишь разносить сумму поступающей выручки по самостоятельным субсчетам, предназначенным для конкретных видов деятельности.
    Необходимо добавить, что к доходам, учитываемым на субсчете, открытом для "вмененной" деятельности, относится не только выручка от реализации, но и иные поступления, непосредственно связанные с такой деятельностью. На это указал Минфин России в отношении скидок, получаемых по договорам, заключенным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (Письма Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251, от 01.12.2006 N 03-11-04/3/519). Такая же позиция высказана и в отношении дополнительных доходов, полученных за выполнение определенных условий поставщика (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-11-04/3/154), а также излишков, выявленных в процессе ревизий, и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168).
    Согласно п. 7 ст. 274 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
    Что касается расходов, то те из них, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности (так называемые общие расходы), необходимо распределять по видам деятельности расчетным путем. Только после этого распределенные расходы могут быть отнесены на соответствующие субсчета.
    На практике часто возникают ситуации, когда расходы нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности.
    Принцип распределения общих расходов закреплен в абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ.
    Из них следует, что расходы организаций, перешедших на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на "вмененку", в общем доходе организации по всем видам деятельности. Распределение расходов между видами деятельности следует определять по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года.
    В пропорции при распределении расходов не участвуют внереализационные доходы, доходы от продажи бывшего в употреблении имущества и некоторые другие доходы, так как они не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и поэтому не могут быть отнесены к доходам, полученным от "видов деятельности".
    При определении пропорции для распределения общих расходов доходы берутся без учета НДС и акцизов (это следует из п. 1 ст. 248 НК РФ).
    Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль при осуществлении деятельности, совмещающей ЕНВД и общую систему налогообложения, должна исчисляться в соответствии с положениями п. п. 9, 10 ст. 274 и п. п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ.
    Заместитель начальника ИФНС России
    по Ленинскому району г. Воронежа
    советник государственной
    гражданской службы III класса
    Н.Е.БОБРОВА