Воронежская область
Информация от 26 марта 2009 года

Изменения налогового законодательства с 1 января 2009 года в части налога на добавленную стоимость

Принята
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа (Воронежская обл.)
26 марта 2009 года
    В силу ряда причин налоговое законодательство систематически претерпевает многочисленные изменения. Прошлый год не стал исключением, и большинство поправок, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), вступает в силу 1 января 2009 года. И перед всеми стоит непростая задача: не пропустить важные изменения и правильно применить их на практике. Поэтому в этой статье мы постараемся разъяснить основные нововведения и поправки, внесенные в главу Налогового кодекса Российской Федерации по НДС.
    Самые существенные изменения, касающиеся налога на добавленную стоимость, заключаются в следующем.
    Пункт 3 ст. 161 Кодекса дополнен положением о том, что при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну соответствующих образований, налоговым агентом по НДС признается покупатель (получатель) указанного имущества, который обязан удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
    Согласно действующему законодательству в случае, если иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, осуществляют реализацию товаров на территории Российской Федерации через посредников, участвующих в расчетах, то данные посредники обязаны уплачивать НДС в качестве налоговых агентов. Дополнения в ст. 161 Кодекса распространяют данный порядок и на реализацию имущественных прав, выполнение работ и оказание услуг на территории Российской Федерации.
    Изменения, внесенные Законом N 224-ФЗ от 26.11.2008, коснулись порядка вычета НДС, уплаченного покупателем в сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также передачи имущественных прав.
    Так, ст. 171 Кодекса дополнена п. 12, в соответствии с которым вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
    Начиная с 1 января 2009 года в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, продавец указанных товаров (работ, услуг) обязан предъявить покупателю таких товаров (работ, услуг) сумму НДС к уплате, а также не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставить покупателю соответствующий счет-фактуру (изменения в ст. 168 Кодекса).
    Вычету подлежат суммы НДС, уплаченные продавцу в счет оплаты, частичной оплаты за предстоящую поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав, на основании счетов-фактур, соответствующих требованиям вновь введенного п. 5.1 ст. 169 НК РФ, документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств, договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
    Кроме того, утратил силу п. 4 ст. 168 Кодекса, в соответствии с которым сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
    Также отменен п. 2 ст. 172 Кодекса, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением. Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 172 Кодекса, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.
    При этом если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются с 1 января 2009 года, но товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету до этой даты, НДС ставится к вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком.
    Для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 165 Кодекса вместо таможенных деклараций вправе представить в инспекцию их реестры, которые должны содержать отметку пограничного таможенного органа РФ (при обычном вывозе товаров в режиме экспорта) или же отметку таможенного органа, проводившего оформление товаров в режиме экспорта (при экспорте товаров через или на территорию государства - участника Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль, а также при экспорте трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи). Порядок представления реестров таможенных деклараций определяет Министерство финансов РФ, согласовав его с Федеральной таможенной службой.
    Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней.
    Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 Кодекса), и, как следствие, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будут производиться в одном и том же налоговом периоде.
    В качестве переходных положений в п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ указано, что не принятые к вычету суммы налога, которые исчислены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненные в период с 1 января 2006 года по 1 января 2009 года, принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке.
    Если в ходе камеральной проверки декларации с суммой НДС к возмещению инспекция выявит какие-либо нарушения налогового законодательства, но при этом в отношении части возмещаемой суммы никаких претензий не будет, налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ должен вынести два решения: одно - о частичном возмещении суммы налога, другое - об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС.
    Реализация лома и отходов черных металлов в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Кодекса вновь не будет облагаться НДС.
    Согласно п. 8 ст. 149 Кодекса при отнесении операций, облагаемых ранее НДС, к льготируемым, налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, независимо от момента их оплаты.
    Согласно п. 7 ст. 150 Кодекса от уплаты "ввозного" НДС освобождается технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, которые ввозятся в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Теперь же действие этой льготы ограничено: она будет применяться лишь в отношении того оборудования, аналоги которого в Российской Федерации не производятся.
    Перечень оборудования, на которое распространяется освобождение, должно утвердить Правительство РФ. Со следующего квартала, после того как данный перечень будет утвержден, изменение вступит в силу (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
    Федеральным законом от 04.12.2008 N 251-ФЗ ст. 154 Кодекса РФ была дополнена п. 5.1, согласно которому при перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, налогоплательщики уплачивают НДС с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со ст. 40 Кодекса (с учетом НДС). Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 (соответствующее изменение внесено в п. 4 ст. 164 Кодекса).
    Начальник инспекции -
    советник государственной
    гражданской службы РФ I класса
    В.И.ТРУХАЧЕВА