Инспекцией Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа (Воронежская обл.)
14 апреля 2009 года
К числу социальных налоговых вычетов (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком: 1) на благотворительные цели в виде денежной помощи: - организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов; - физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; 2) на пожертвования религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Кодекс ограничил сумму указанного вычета 25% от суммы годового дохода.
Также налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ): 1) на свое обучение в образовательных учреждениях. С 1 января 2009 года он составляет 120000 рублей (пп. 6 п. 2 ст. 3, п. 3 ст. 9 Закона N 55-ФЗ); 2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Эти расходы также учитываются в полном размере, но не более 50000 тыс. рублей на каждого ребенка в сумме на обоих супругов; 3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Налогоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на выплаты, уплаченные ими: 1) российским медицинским учреждением на свое лечение; 2) за лечение супруга (супруги), родителей и/или детей в возрасте до 18 лет; 3) при приобретении медикаментов, назначенных им лечащим врачом; 4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.
Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Следует отметить, что вычет не зависит от формы собственности и организационно-правовой формы медицинского учреждения.
Перечень медицинских услуг, на которые предоставляется указанный вычет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Общая сумма данного вычета составляет с 1 января 2009 года 120000 тыс. рублей (пп. "б" п. 2 ст. 3; п 3 ст. 9 Закона N 55-ФЗ), однако по дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (перечень таких видов лечения также утвержден Постановлением N 201).
Важно учесть, что вопрос о наличии в указанных перечнях соответствующих видов лечения относится к компетенции Министерства здравоохранения и социального развития РФ (Письма ФНС России от 03.10.2005 N 04-2-02/140; от 25.12.2006 N 04-2-05/7).
Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование могут применить следующие категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ): 1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом; 2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Вычет предоставляется в размере производственных расходов, но не более 120000 тыс. рублей (пп. "б" п. 2 ст. 3, п. 3 Закона N 55-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" 1 января 2009 налогоплательщикам предоставляется вычет по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Указанный вычет будет производиться в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения в размере 120000 тыс. рублей (пп. "б" п. 2 ст. 3, п. 3 ст. 219 Закона N 55-ФЗ) при представлении документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных физическим лицом суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, в котором были понесены указанные расходы (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Конкретной формы заявления на социальный вычет п. 2 ст. 219 НК РФ не установлено, поэтому такое заявление пишется в свободной форме.
Следует также указать, что данные вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами.
Сумма социальных вычетов представляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.
А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов, то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
На следующий налоговый период разница между суммой социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, и суммой доходов налогоплательщика, полученных в этом же периоде, облагаемых по ставке 13%, не переносится.
Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы.
Начальник инспекции -
советник государственной
гражданской службы РФ I класса
В.И.ТРУХАЧЕВА