Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 апреля 1998 года
1.Акцизы
Со дня официального опубликования в "Российской газете" (18.02.1998) вступил в силу Федеральный закон от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений" в Федеральный закон "Об акцизах", который внес существенные изменения в порядок уплаты этого налога.
Расширен перечень плательщиков акцизов, в который включены: - простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизную продукцию на принципах давальческого сырья; - организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства; - организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
Ставки акцизов до 18 февраля 1998 года и начиная с этой даты приведены в таблице. Ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья применяется как и прежде, за 1 литр физического объема независимо от процентного содержания. Отныне акцизами не облагаются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя не более 2500 куб. см., т.е. большинство российских автомобилей и недорогие западные модели.
Исключены из состава спиртосодержащей продукции, облагаемой акцизами, лекарственные, лечебнопрофилактические и диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств. Освобождены от акцизов изделия медицинского назначения, средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические средства и препараты ветеринарного назначения, которые содержат спирт, а также спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция.
Датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, т.е. моментом начисления акцизов является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства; при безвозмездной передаче подакцизных товаров - при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
При этом не имеет значения, производилась ли передача или отгрузка непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому грузополучателю.
Ужесточен порядок налогообложения подакцизных товаров, вывезенных за пределы Российской Федерации.
По таким товарам начисление и уплата акцизов в бюджет будет производиться в порядке, предусмотренном для подакцизных товаров, произведенных и реализованных на территории Российской Федерации.
При этом сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет, засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов только после документального подтверждения налоговому органу в течение 90 дней с момента отгрузки этих товаров, документов подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акциза. Кроме того, законом предусмотрено, что налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы (в течение 90 дней с момента отгрузки) документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акциза.
До особых указаний в качестве гарантий уполномоченных банков могут быть приняты гарантии банков, зарегистрированных в налоговых органах, как обслуживающих данную организацию-налогоплательщика.
Этим законом также упрощен порядок уплаты акцизов.
С 18 февраля 1998 года - момента вступления в силу данного закона, устанавливаются новые сроки уплаты акцизов в бюджет.
Для подакцизных товаров, кроме природного газа, реализованных с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно, установлен предельный срок - 30 число месяца, следующего за отчетным. По товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца, предельный срок уплаты - 15-е число второго месяца, следующего за отчетным.
При этом следует иметь в виду, что по подакцизной продукции, отгруженной до даты вступления в силу вышеуказанного закона, исчисление и уплата акцизов производится в ранее установленном порядке по ранее действовавшим ставкам. 2.НДС
Об изменениях порядка оформления счетов-фактур
Правительство РФ постановлением от 02.02.1998 N 108 упростило порядок составления счетов-фактур.
Прежде всего, из бланка счетов-фактур убраны реквизиты банка как поставщика, так и покупателя. Этим самым законодательно установлена необходимость использования счетов-фактур только при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Отменена необходимость указания кодов предприятий-поставщиков и покупателей по ОКОНХ и ОКПО, а также кодов товаров (работ, услуг) по ОКДП. Не требуется теперь и подпись получателя счета-фактуры.
В постановлении расширен круг лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры. При необходимости счет-фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным приказом по организации (предприятию), в случае отсутствия руководителя или главного бухгалтера предприятия. Имеется в виду, что уполномоченное ответственное лицо может подписывать лишь в отсутствие руководителя или главного бухгалтера предприятия.
Сужен круг операций, осуществляемых с обязательной выпиской счетов-фактур. Счета-фактуры не выписываются при осуществлении операций с ценными бумагами (за исключением брокерских и посреднических услуг), при проведении кредитными и страховыми организациями, не облагаемых НДС, и при реализации товаров любыми организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовых машин. При осуществлении операций с ценными бумагами (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также проведении кредитными и страховыми организациями операций, не облагаемых НДС, счета-фактуры не выписываются.
В данном случае достаточно выдачи покупателю кассового чека или счета с рядом обязательных реквизитов: - наименование организации-продавца (предприятия-продавца); - идентификационный номер ИНН налогоплательщика (ИНН) организации-продавца (предприятия-продавца); - номер кассового аппарата; - номер и дата выдачи чека, стоимость (цена) продаваемого товара с НДС.
Поскольку этим постановлением впервые введено обязательное указание ИНН налогоплательщика работающего с использованием ККМ, то для обеспечения выполнения этого требования необходимо в феврале - марте т.г. провести подготовительную работу по выдаче кассового чека с указанными реквизитами.
Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно-кассовых машин, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
В случае, если расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т.п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж.
Постановлением закреплено, что счета-фактуры составляются организацией-поставщиком только по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом подтверждается статус счета-фактуры как документа, использующегося при расчетах по НДС, а не в качестве основания для оплаты.
В постановлении от 29.07.1996 N 914 введен новый раздел о порядке ведения количественного и номерного, а также электронного учета бланков счетов-фактур.
Соответствующие изменения внесены в книгу продаж и в книгу покупок. Вместе с ликвидацией граф, в которых отражались коды предприятия-покупателя по ОКОНХ и ОКПО, в структуре бланка книги продаж введена новая графа "Дата оплаты счета-фактуры поставщика".
О некоторых изменениях, касающихся НДС
Указом Президента РФ от 31.12.1997 N 1392 признан утратившим силу Указ Президента РФ от 18.08.1996 N 1216 "Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации".
По товарам, ввозимых с Украины, налог на добавленную стоимость в расчетных документах украинских поставщиков не выделяется и на таможенной территории России с 1 февраля 1998 года не взимается. Поэтому обложение налогом ввозимых и реализуемых товаров должно производиться с 1 февраля 1998 года со всей стоимости товаров без зачета входного налога (поскольку он отсутствует).
Советник налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПАВЛОВА