Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 ноября 1998 года
1.Можно ли отнести на затраты предприятия расходы по сторожевой охране предприятия в случаях, если предприятие имеет собственную сторожевую охрану, состоящую в штате предприятия, или если в штате предприятия нет охраны, а заключен договор с охранным предприятием?
Куда относить расходы, если предприятие оплачивает лицензию охранника, состоящего в штате предприятия? Включается ли стоимость лицензии в его совокупный налогооблагаемый доход?
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость включаются затраты на обеспечение сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью.
При этом, если предприятие имеет собственную сторожевую охрану, состоящую в штате предприятия, то эти затраты включаются в себестоимость по статье "Затраты на оплату труда", а если в штате предприятия нет охраны, а заключен договор на сторожевую охрану с охранными предприятием, имеющим лицензию на занятие охранной деятельностью, то в состав себестоимости такие расходы относятся по статье "Прочие затраты".
Что касается оплаты лицензии охранника, то следует отметить, что Закон РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" не обязывает предприятие приобретать лицензию сотрудникам, которых предприятие нанимает на сторожевую охрану согласно штатному расписанию. Лицензия охранника - это разрешение данному конкретному лицу заниматься охранной деятельностью в частном порядке либо в составе частного охранного предприятия.
Если предприятие оплачивает лицензию охранника, состоящего в штате предприятия, то указанные расходы нельзя относить на себестоимость, а необходимо удерживать у работника из зарплаты. Если же по решению руководителя такие выплаты производятся за счет чистой прибыли, то их следует трактовать как дополнительные доходы работника, которые необходимо включать в его совокупный налогооблагаемый доход. 2.Предприятие возместило ущерб, причиненный автомобилю физического лица, используемого в служебных целях на основании справок ГАИ и экспертного бюро по определению ущерба. Можно ли эти расходы сразу отнести на себестоимость без решения суда?
Нет, на себестоимость данные расходы не относятся.
В соответствии с п. 15 Положения по составу затрат от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями) расходы по возмещению причиненных убытков относятся на внереализационные расходы.
При этом указанные расходы для целей налогообложения могут быть включены в состав внереализационных расходов по факту их возмещения, т. е. без решения суда. 3.Предприятие выплатило зарплату работникам за март 1998 года в апреле. Затраты по зарплате мы отнесли на себестоимость в марте т.г. Однако налоговая инспекция считает, что их нужно было отнести к тому периоду, когда зарплата была фактически выплачена. Правильно ли это?
Затраты предприятия на производство продукции (работ, услуг), в том числе на выплату заработной платы, включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Следовательно, для того чтобы не допустить искажения в бухгалтерском учете и отчетности, затраты предприятия по заработной плате, начисленной в марте 1998 года, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) именно в марте, несмотря на то что фактическая выплата заработной платы работникам произведена в апреле 1998 года. 4.При проверке нашей организации налоговая инспекция отметила как нарушение отнесение на себестоимость расходов по оплате проживания в гостинице представителей фирмы, с которой мы планируем заключить договор о сотрудничестве. Мы же считаем, что данные расходы относятся к представительским.
Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Да, действия налоговой инспекции в данной ситуации правомерны.
В письме Минфина России от 06.10.1992 N 94, которым утверждены нормы и нормативы на представительские расходы, приведен перечень расходов, относимых к представительским: затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), обеспечение их транспортом, посещение зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
В перечень не включены расходы по оплате проживания представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а поскольку указанный перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит, то расходы на проживание представителей другой организации не могут быть отнесены к представительским.
Такие расходы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются за счет чистой прибыли предприятия - организатора приема. 5.Наше предприятие в течение 3 лет арендует офис для осуществления своей производственной деятельности. Арендодатель, кроме оплаты арендной платы, выставляет нам счет-фактуру на оплату услуг связи (обслуживание телефонных установок, междугородные переговоры). Номера телефонов оформлены на арендодателя. Можно ли отнести оплату услуг связи на себестоимость?
До 1 января 1998 года предоставление услуг телефонной связи регламентировалось Правилами предоставления услуг местными телефонными сетями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 24.05.1994 N 547.
Согласно п. 37 этих Правил, в случае сдачи в аренду производственных зданий, помещений принадлежащих юридическим лицам необходимо было произвести переоформление договора на предоставление пользования местной телефонной связи на арендатора с последующим возобновлением данного договора с прежним владельцем.
С 1 января 1998 года действуют Правила оказания услуг телефонной связи, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, в соответствии с п. 4 которых услуги телефонной связи оказываются на основании договора, заключенного между оператором и абонентом (клиентом). То есть в 1998 году также следует производить переоформление договора с узлом связи на арендатора.
Если договор не был переоформлен, то расходы по оплате услуг связи на себестоимость продукции (работ, услуг) относить не правомерно.
Однако, в данном случае можно посоветовать при заключении договора аренды включать оплату дополнительных услуг (в т.ч. услуг связи) в состав общей суммы арендной платы, которая в полном размере может быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг). 6.Имеет ли право торговое предприятие в 1998 году списывать на себестоимость потери от недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли?
Нет, предприятия в 1998 году не имеют право потери от недостач товарно-материальных ценностей списывать на себестоимость в пределах норм естественной убыли. Государственная налоговая служба России письмом от 22.07.1998 N 02-5-15/11 сообщило, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в порядке, предусмотренном п. 5.1 и 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49.
При этом п. 18 Положения о бухгалтерском учете, утвержденного приказом МФ РФ от 26.12.1994 N 170 (с изменениями и дополнениями) установлено, что списание убыли производится исходя из норм, установленных в законодательном порядке. Однако никакими законодательными и нормативными актами министерствам и ведомствам не предоставлено право утверждать нормы естественной убыли в условиях рыночной экономики и переходного периода к ней.
Правительство Российской Федерации поручением от 09.12.1997 N ЯУ-П2-39565 согласилось с предложением Министерства внешнеэкономических связей и торговли Российской Федерации от 02.12.1997 N 10-09/4811 о продлении срока действия норм естественной убыли продовольственных товаров на 1997 год.
Исходя из вышеизложенного, до принятия постановления правительства РФ "Об утверждении норм естественной убыли" списание потерь от недостачи товарно-материальных ценностей рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли. 7.Какой порядок учета по приобретению пейджеров и других средств связи?
Госналогслужба России письмом от 12.08.1998 N 02-5-16/227 разъяснило, что Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1998 N 552 (с изменениями и дополнениями) предусмотрено списание расходов по обслуживанию средств связи, а не приобретение оборудования.
Организация вправе расходы по приобретению пейджеров и других средств списывать на счет 08 "Капитальные вложения" с начислением износа в установленном порядке как по нематериальным активам за право пользования основными фондами. 8.Налоговые органы требуют в судебном порядке ликвидации нашего Акционерного общества, т.к. у нас размер чистых активов оказался за 1997 год меньше уставного капитала. Правильно ли это?
Да, правильно. Согласно ст. 99 Гражданского кодекса РФ, определяющей размер уставного капитала для акционерных обществ, общество подлежит ликвидации в случае, когда стоимость его чистых активов становится меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом РФ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ определен ст. 26 этого Закона как 1000-кратная величина минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством. Если по окончании финансового года (кроме первого) стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, акционерное общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала. Более того, если в указанных выше случаях решение о ликвидации общества или об уменьшении уставного капитала не было принято, данной статьей Закона акционерам, кредиторам и органам, уполномоченным государством, предоставлено право требовать ликвидации общества в судебном порядке.
Для обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью ст. 90 ГК РФ и ст. 20 Закона РФ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "06 обществах с ограниченной ответственностью" также предусмотрено уменьшение уставного капитала, если стоимость чистых актинов становится меньше величины уставного капитала.
Требование по ликвидации предприятия в случае превышения величины минимального уставного капитала над величиной чистых активов для таких обществ отражены в той же ст. 90 ГК РФ и в статье 14 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". Минимальный размер уставного капитала для предприятий указанной организационно - правовой формы составляет 100 кратную величину установленную законодательством минимальной заработной платы.
Требование налоговых органов справедливы, поскольку уставной капитал согласно тем же статьям 90 и 99 ГК РФ определяются как минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его кредиторов. Когда величина чистых активов ниже величины зарегистрированного уставного капитала, то это свидетельствует об уменьшении уставного капитала, о невозможности предприятия покрывать свои обязательства из собственных средств и, следовательно, об ущемлении прав кредиторов.
Размер и стоимость чистых активов оценивается на основании данных бухгалтерского учета согласно совместному приказу Министерства финансов РФ N 71 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 149 от 5 августа 1996 года "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
Чистые активы определяются путем вычитания из суммы активов предприятия суммы его обязательств.
Под активами, принимаемыми к расчету при расчете чистых активов, относятся следующие статьи баланса: - нематериальные активы (стр. 110); - основные средства (стр. 120); - незавершенное строительство (стр. 130); - долгосрочные финансовые вложения (стр. 140); - прочие внеоборотные активы (стр. 150); - запасы (стр. 210, 220); - дебиторская задолженность (стр. 230 - 240); - краткосрочные финансовые вложения (стр. 250); - денежные средства (стр. 260); - прочие оборотные активы (стр. 270);
Под обязательными (пассивами), принимаемыми к расчету при расчете чистых активов принимаются следующие статьи баланса: - целевые финансирования и поступления (стр. 460); - заемные средства (стр. 590, 610); - кредиторская задолженность (стр. 620); - расчеты по дивидендам (стр. 630); - резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 660); - прочие пассивы (стр. 670);
Чистые активы представляют собой сумму уставного капитала, распределенной и нераспределенной прибыли. Исходя из структуры бухгалтерского баланса, в состав показателя чистых активов входят следующие статьи: - уставной капитал (стр. 410); - добавочный капитал (стр. 429); - резервный капитал (стр. 430); - фонды накопления (стр. 440) - фонд социальной сферы (стр. 450); - нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 470); - нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 480); - доходы будущих периодов (стр. 640); - фонды потребления (стр. 650);
Поскольку общие суммы активов и пассивов предприятия должны быть равны, а пассивы предприятия состоят из заемного и собственного капитала, показатель чистые активы характеризует величину собственного капитала предприятия.
Уменьшение величины чистых активов снижает финансовую устойчивость предприятия. Для отечественных предприятий в нынешних условиях уменьшение величины чистых активов связано, как правило, с увеличением кредиторской задолженности и убытков.
Российским законодательством определена минимальная величина чистых активов, при которой должно происходить либо уменьшение уставного капитала предприятия, либо его ликвидация.
Государственный Советник
налоговой службы III ранга
Т.Ф.НЕЙШТАДТ