Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 сентября 1997 года
1.Наше предприятие в сентябре 1996 года заключило договор аренды с местной администрацией на отдельно стоящее здание, в условия которого включен, в частности, пункт о том, что предприятие арендатор обязан за свой счет производить текущий ремонт арендуемых производственных помещений.
В июне 1997 года предприятие произвело такой ремонт с привлечением подрядчиков.
Можно ли отнести затраты по ремонту здания на себестоимость продукции?
Согласно пункта 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ в обязанности арендатора входит поддержание имущества в исправном состоянии, осуществление текущего ремонта за свой счет и т.д. если иное не оговорено законом или договором аренды.
В соответствии же с подпунктом "е" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552 (с изменениями и дополнениями), затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии) (расходы по проведению текущего, среднего и капитального ремонтов) включаются в себестоимость продукции (работ и услуг).
При этом законодательством не вносятся ограничения по поводу того, находятся ли данные производственные фонды в собственности предприятия или они им арендованы.
Таким образом, произведенные Вашим предприятием затраты по текущему ремонту производственных помещений, оговоренные условиями договора аренды, включаются в себестоимость продукции (работ и услуг). 2.Относится ли стоимость ниже перечисленных услуг к внереализационным доходам: а) машинописные услуги, б) размножение документации, бланков, в) коммунальные и эксплуатационные услуги.
Основная деятельность предприятия - выполнение проектных работ.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом МФ СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом изменений и дополнений), плата, полученная за оказываемые юридическим и физическим лицам услуги по размножению документации, бланков, машинописные, коммунальные и эксплуатационные услуги является выручкой от их реализации, учитываются на счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и не может рассматриваться как внереализационый доход. 3.Наше предприятие является малым. В 1995 году предприятие приобрело компьютер и в первый год эксплуатации списано дополнительно как амортизационные отчисления 50% его стоимости, согласно Федеральному закону от 14.05.1995 "О государственной поддержке малого предпринимательства". Относится ли на себестоимость продукции (работ и услуг) дополнительно начисленная амортизация при условии ее целевого использования?
Согласно ст. 10 Федерального Закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать на издержки производства дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.
Порядок отражения в бухгалтерском учете указанных выше дополнительных отчислений и их восстановления в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие приведен в п. 2.7 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.1997, утвержденного МФ РФ 18.02.1997 N ВД-1-24/336. Дополнительные отчисления должны использоваться для обновления машин и оборудования. В случае нецелевого их использования включаются в налогооблагаемую базу и подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством. 4.На расчетный счет малого предприятия перечисляются деньги, предназначенные другой организации, которые выдаются последней из кассы малого предприятия по доверенности. За оказанную услугу (предоставление расчетного счета) малое предприятие получает вознаграждение в виде определенного процента от проходящих через расчетный счет сумм. Относится ли эта операция к посреднической деятельности и какие штрафные санкции должны применяться налоговой инспекцией в данном случае (раздельный учет предприятие не ведет)?
В соответствии с п. 2.9 Инструкции от 10.08.1995 N 37 Государственной налоговой службы РФ "О порядке исчисления и уплаты с бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения...
Суммы вознаграждений, полученные Муниципальным предприятием в виде определенного процента от проходящих через расчетный счет сумм, не являются доходом от посреднической деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. 5.На предприятии сложилась себестоимость сахара в размере 4600 руб за 1 кг, рыночная цена составляет 2000 руб. Справка о размере рыночной цены выдана администрацией района. Предприятие реализовало сахар по бартеру по цене 2500 рублей за 1 кг. Должно ли предприятие для целей налогообложения доводить рыночную цену до фактической себестоимости или применять среднюю цену реализации при бартерных операциях?
Пунктом 2.4 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и п. 9 Инструкции от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (с изменениями и дополнениями) в случае реализации продукции по ценам не выше себестоимости из-за сложившихся рыночных цен на эту продукцию, для целей налогообложения Вам следует применять среднюю цену реализации при бартерных операциях.
При этом следует учесть, что возникающая отрицательная разница между суммами НДС, уплаченными поставщикам и суммами НДС, исчисленными по реализации товаров, возмещению из бюджета не подлежит, а относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. 6.АООТ "Ковровая фабрика" имеет статус предприятия народных художественных промыслов в связи с чем пользуется соответствующими действующими законодательными льготами по налогообложению - в частности по налогу на прибыль, имущество, НДС и т.д. Следовательно, доход получаемый от реализации товаров, относящихся к категории народных художественных промыслов, не облагается налогом на прибыль. Часть продукции фабрика реализует по бартеру. Налоговая инспекция исчисляет налог на прибыль со всей суммы товарного бартера, полученного за реализацию произведенной продукции, тем самым самовольно лишает предприятия налоговых льгот установленных законом РФ. Права ли налоговая инспекция?
При исчислении прибыли по бартерным сделкам - следует руководствоваться письмом МФ от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций осуществляемых на бартерной основе", а также п. 4.6 Инструкции Государственной налоговой службы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37 (с учетом изменений и дополнений) согласно которому не подлежит налогообложению прибыль от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов.
Прибыль, полученная от реализации товара, который поступил в оплату за ковровые изделия, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. 7.В 1996 году предприятием был приобретен автомобиль ГАЗ-310200, остаточная стоимость на 01.01.1997 составляет 60190000 руб. прибыль за 1997 год составила 61856700 рублей. В 1997 году в ГНИ г. Воронежа был представлен дополнительный расчет к уменьшению налогооблагаемой прибыли за 1996 год на сумму 30095000 руб. (50% остаточной стоимости автомобиля, что не превышает 50% прибыли за 1996 год. Налоговой инспекцией расчет не был принят, со ссылкой на позднее его представление.
В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37 с изменениями и дополнениями облагаемая прибыль в 1996 год при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направленные на финансирование капвложений производственного назначения и жилищного строительства в случае, если предприятие осуществляло развитие собственной производственной базы, при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы от 07.04.1997 N 02-01-16, возврат налогоплательщику излишне исчисленных сумм по расчету налога на прибыль, либо за счет других причитающихся с него сумм, может быть произведен налоговой инспекцией по уточненному расчету с учетом срока поступления платежей (в пределах бюджетного года). 8.Согласно Устава и на основании статьи 1 Закона о СМИ учреждения общества инвалидов зарегистрированы как не коммерческие в установленном порядке в части уставной деятельной и занимается поиском, получением, производством и распространением информации, которая носит массовый характер и публикуется в журнале. Журнал не имеет указаний на обложке о фиксированной цене продажи. Большая часть его тиража предназначена для распространения по организациям и учреждениям всех форм собственности через адресную доставку. Клиенты журнала оплачивают стоимость собственной информации, производственные и административные затраты.
Является ли эта деятельность непредпринимательской?
Согласно ст. 25 Закона РФ "О средствах массовой информации" распространение продукции средств массовой информации считается коммерческим, если за нее взимается плата. Продукция, предназначенная для некоммерческого распространения, должна иметь памятки "бесплатно" и не может быть предметом коммерческого распространения. 9.Наше предприятие является акционерным обществом, имеет фонд накопления и нераспределенную прибыль прошлых лет. Можно ли по решению учредителей направить эти суммы на увеличение уставного капитала, который по учредительным документам составляет 10 млн. рублей?
Согласно закона об "Акционерных обществах" Фондом накопления, а также нераспределенной прибылью прошлых лет предприятие распоряжается самостоятельно в порядке, установленном в учредительных документах. 10.В ходе документальной проверки по вопросу реализации по ценам ниже себестоимости спирта-ректификата высшей очистки в качестве документа, подтверждающего его рыночную цену, оказавшуюся равной фактической цене реализации (т.е. ниже себестоимости) предприятием была представлена справка с Воронежской товарной биржи.
Можно ли эту справку принять Для исчисления налога на прибыль, НДС?
Нормативными указаниями ГНС РФ по налогообложению предусмотрено, что по предприятиям осуществляющим реализацию продукции (работ и услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуг) сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Под рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ и услуг) при совершении сделки, то есть имеется в виду сфера обращения продукции в данной местности (район, область).
Учитывая, что цены на аукционах, биржах складываются стихийно и не отражают реального уровня рыночных цен, принимать их за основу при налогообложении нельзя, а следует руководствоваться данными статистики, в частности, по спирту данными АОЗТ "Кристалл", располагающего информацией о сложившихся ценах по спиртзаводам области. 11.Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.07.1997 N 810 признало утратившим силу Постановление Правительства РФ от 17.11.1994 N 1258 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами".
Какой предельный размер расчетов наличными деньгами действующим между юридическими лицами в настоящее время?
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации на Банк России возложена функция установления правил осуществления расчетов в Российской Федерации. Во исполнение указанной нормы Банк России телеграммой от 11.07.1997 N 483 подтвердил действие ранее установленных предельных размеров, расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одному платежу.
Исходя из изложенного, порядок применения мер финансовой и административной ответственности к юридическим лицам и их руководителям за осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм, предусмотренных п. 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению платежей в бюджет налогов и иных обязательных платежей", сохраняет свое действие и в настоящее время. 12.Предприятие заключило договор с информационно-консультационным центром, используя следующие его услуги: изучение рынка, сбор информации для деловых переговоров, выявление некредитоспособных или ненадежных деловых партнеров, обзор изменений в законодательстве и т.д. Правомерно ли относить эти затраты на себестоимость продукции?
При решении данного вопроса в каждом конкретном случае необходимо исходить из экономического содержания самой услуги.
Если результаты изучение рынка и сбора информации о деловых партнерах связаны с основной производственной деятельностью данного предприятия-заказчика и представлены в форме оказания информационных или консультационных услуг, то затраты на такие цели могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ и услуг) в соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552 (с изменениями и дополнениями).
Однако, если такого рода результаты носят характер научно - исследовательских работ, тогда они в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (подпункт "г" пункта 2 вышеназванного Положения). 13.Наше предприятие за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 1996 года имело возрастающий убыток и поэтому справку о предполагаемой прибыли за IV квартал 1996 года не представило в налоговую инспекцию.
В IV квартале 1996 года объем реализации вырос, о чем заявлено в налоговый орган и сдана справка об изменении авансовых платежей за 20 дней до окончания отчетного квартала, а также внесены авансовые платежи в 5-дневный срок со дня представления в ГНИ уточненной справки. Однако, налоговая инспекция рассмотрела уточненную справку как первичную и начислила пеню.
Права ли налоговая инспекция?
В соответствии с пунктом 5.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты с бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) все плательщики налога на прибыль производят авансовые взносы налога и, соответственно, представляют налоговым органам до начала квартала справку о предполагаемой сумме прибыли на квартал. Для отдельных групп плательщиков действующим законодательством предусмотрено установление особых условий, позволяющих не платить авансовые взносы налога на прибыль. Такие особые условия установлены для малых предприятий и бюджетных организаций.
Кроме того, органами представительной (законодательной) власти субъектов Российской Федерации от уплаты авансовых платежей могут освобождаться общественные организации, религиозные объединения, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества.
Если для предприятия не установлен особый порядок уплаты авансовых взносов, то оно в любом случае (независимо от результатов деятельности) должно представлять справку о предполагаемой прибыли в налоговую инспекцию.
Если же этого не было сделано, то в этом случае действия налоговой инспекции по начислению пени за IV квартал 1996 года следует признать правомерными. 14.Наше АОЗТ было зарегистрировано в 1994 году. Однако, в настоящий момент местные органы власти отказывают нам в регистрации изменений в уставных документах только из-за того, что предприятие продолжает называться АОЗТ, а не ЗАО. Обязательно ли такое переименование, ведь оно связано с дополнительными затратами на изменение печати, рекламы и т.д.?
Частью 1 Гражданского кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 1995 года предусмотрено создание акционерных обществ в двух организационно-правовых формах - форме открытых (ОАО) или закрытых (ЗАО) акционерных обществ.
Согласно пункту 2 статьи 52 ГК РФ в учредительных документах юридического лица (для акционерного общества таковым является его устав) должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму. Таким образом, изменение типа акционерного общества с АОЗТ на ЗАО или с АООТ на ОАО является обязательным требованием действующего законодательства. Причем соответствующие изменения должны быть внесены в учредительные документы акционерного общества на позднее 1 июля 1997 года. В противном случае на основании пункта 2 Федерального Закона от 13 июня 1996 года N 65-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" учредительные документы будут считаться недействительными.
Данное требование распространяется на все акционерные общества независимо от момента их создания. 15.Воронежское производственное отделение АО "Юго-Западтранснефтепродукт" занимается перекачкой нефтепродуктов по трубопроводу для обслуживания нефтебаз Белгородской, Воронежской, Липецкой и Курской областей. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 675 "О декларировании безопасности промышленного объекта Российской Федерации" и приказа МЧС России и Госгортехнадзора России от 04.04.1996 N 222/59 "О порядке разработки декларации безопасности промышленного объекта России" ОАО "Юго-Западтранснефтепродукт" заключает договор на разработку Декларации безопасности по эксплуатации нефтепровода с АООТ "Синтезкаучукпроект" на 40 млн. руб. без НДС.
Кроме того, второй договор с ЗАО" Индустриальный риск" на проведение экспертизы этой декларации безопасности взрывопожароопасных производств и объектов также на 40 млн. руб. без НДС.
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) включаемых в себестоимость продукции от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений) указанные затраты не предусмотрены.
Следует ли относить на себестоимость выше указанные затраты или эти затраты списывать за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия?
Налоговая служба Российской Федерации письмом от 28.08.1997 N 02-4-07/1 сообщила, что особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий нефтеперерабатывающей, газодобывающей отрасли магистрального трубопроводного транспорта не предусмотрено отнесение на себестоимость затрат по Декларации безопасности по эксплуатации нефтепроводов и экспертное заключение по безопасности взрывопожарных производств.
Можно указанные расходы отнести на затраты производства, при условии необходимости для производства и уплаты этих расходов потребителем продукции. 16.Как списывается дебиторская задолженность?
Дебиторская задолженность по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации и относятся соответственно за счет средств сомнительных долгов или на финансовые результаты организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке предусмотренном п. 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Общий срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ) определен в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться сокращенные или более длительные сроки исковой давности.
В целях обеспечения мер по реализации Указа Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)" и Постановления Правительства Российской Федерации от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ и и оказание услуг) не востребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность по истечению 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг)" в обязательном порядке списывается на убытки без уменьшения налогооблагаемой базы.
При этом следует учесть следующее: - списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности; - списание в убыток задолженности отражается за балансом на счете 007 "Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов и в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников; - при поступлении дебиторской задолженности необходимо уплатить все соответствующие налоги; - по ничтожным сделкам взыскание средств в доход бюджетов осуществляется в соответствии с п. 2 указанного выше Постановления Правительства Российской Федерации. 17.Основные виды деятельности нашего предприятия: оптовая торговля и снабженческо-сбытовая. Как правильно отражать расходы по доставке продукции покупателю и влияет ли метод учета на налогообложение?
В тексте письма не указано, какие условия поставки: франко-станция (порт, пристань) назначения или франко-станция (порт, пристань) отправления. Отражение в бухгалтерском учете расходов по доставке товаров (продукции) зависит от метода формирования цены на товар, принятого поставщиком и зафиксированного в тексте договора поставки. Метод формирования цены на товары и порядок отражения транспортных расходов должны также содержаться в учетной политике предприятия.
При доставке на условиях франко-станция назначения расходы по доставке (железнодорожный тариф и т.д.) учитывается в составе продажных цен и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитами счетов расчетов с поставщиками либо счетов денежных средств.
Расходы по доставке выделяются отдельной строкой в счете-фактуре и подлежит включению в объем реализации продукции (работ и услуг) и учету при начислении таких обязательных платежей, как налог на добавленную стоимость налог на пользователей автодорог, социальную сферу и другим объектом обложения которых является выручка от реализации продукции либо торговый (снабженческо-сбытовой, заготовительный) оборот.
При установлении цены на условиях франко-станция (порт, пристань) отправления определены расходы по доставке продукции оплачиваются поставщиком и возмещаются покупателями, а в объем реализации не включаются.
Счета поставщиков на оказанные ими услуги по отгрузке продукции, отнесенные на счет покупателей, отражаются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (на суммы расходов без налога на добавленную стоимость) и дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (на сумму налога на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При поступлении на расчетные (валютные) счета сумм по транспортным расходам, оплаченных покупателями или заказчиками, производится запись: Д-т51, 52 К-т-45 - на сумму расходов по НДС Д-т 45 К-т 19 - на сумму НДС В случаях, если суммы возмещения превышают величину фактически производственных расходов, они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость как средства, полученные от других предприятий, а оставшаяся часть включается в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль. Если часть расходов по доставке продукции от станции отправления до станции назначения по истечении установленного срока не возмещена, она подлежит отнесению с кредита счетов 45 и 19 в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям". В дальнейшем, если данную сумму невозможно взыскать, она списывается с кредита счета 63 в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" и учитывается за балансом в течение 5 лет. При этом необходимо учитывать, что при расчете налога на прибыль данные суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. 18.Какой порядок отражения в учете курсовых разниц в 1996 и 1997 году и какие применяются штрафные санкции за нарушение налогового законодательства при выявлении нарушений в учете курсовых разниц?
До введения в действие Федерального Закона от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (до 21.01.1997) курсовые разницы для целей налогообложения не учитывались:
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных изменений и дополнений) и инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в целях налогообложения валовая прибыль уменьшалась на суммы положительных курсовых разниц (увеличивалась на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего от четного периода, (в отношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, т.е. на последний день отчетного периода.
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.
Начиная с 21.01.1997 Федеральным Законом от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрен порядок учета курсовых разниц при налогообложении прибыли предприятий и организаций.
Таким образом, в случае, если предприятие после 21.01.1997 отразило в учете прибыль от продажи валюты как положительную курсовую разницу, исключив эту сумму из налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 2.9 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37, госналогинспекция вправе применить к нему штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, установленные пунктом 1 "а" статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за занижение (сокрытие) прибыли как объекта, налогообложения. 19.Распространяется ли льгота, предусмотренная пунктом "б" статьи 5 Закона "О налоге на имущество предприятий" на все имущество, использование которого направлено исключительно на выполнение задач по обеспечению пожарной безопасности, либо только на имущество, непосредственно используемое для предотвращения и тушения пожаров? Возможно ли применение данной льготы, если имущество используется не самим предприятием, а другим юридическим лицом (подразделением Государственной пожарной службы)?
В соответствии с пунктом "б" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятий, начисления для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную стоимость объектов, используемых исключительно для пожарной безопасности.
К такому имуществу следует относить имущество непосредственно используемое для предотвращения и тушения пожаров (специализированные пожарные автомобили, средства пожарной сигнализации, средства пожаротушения, здание пожарного депо и т.д.). Все возникающие разногласия следует решать с соответствующими территориальными органами противопожарной безопасности.
Данная льгота сохраняется в случае, если объекты используемые исключительно для пожарной безопасности и находящиеся на балансе предприятия, сдаются в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа и используются по целевому назначению.
В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить раздельный учет льгот имущества. 20.Предприятие имеет на балансе топливно-энергетический цех, который вырабатывает тепло для нужд собственного производства, для отопления объектов жилищно-коммунальной сферы. Имеет ли право предприятие согласно пункта 6 "а" Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 для целей налогообложения уменьшить стоимость имущества (в данном случае стоимость ТЭЦ за вычетом суммы износа по данному объекту) в части доли стоимости, приходящейся на выработку и отгрузку тепла объектом жилищно-коммунальной сферы?
В соответствии с пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом внесенных изменений и дополнений стоимости имущества предприятий, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Данная льгота может быть представлена для части имущества топливно-энергетического цеха, находящегося на балансе предприятия, приходящейся на выработку и отгрузку тепла объектам жилищно-коммунальной сферы. Льготируемая часть имущества должна определяться по удельному весу тепла, отпускаемого для отопления вышеназванных объектов, к которым в частности, относятся объекты газо- тепло- электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд.
В целях правильного применения льготы предприятие обязано вести раздельный учет льготируемого имущества. 21.После принятия приказа МФ РФ от 27.03.1996 N 31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаний по их заполнению в 1996 году" в общую выручку от реализации включается покупная стоимость товаров, реализованных в розничную сеть. При применении данной методики многие сельскохозяйственные предприятия лишаются льготы по уплате налога на имущество, т.к. многие из них вынуждены в собственных магазинах торговать, поступившими в результате взаимозачетов за реализованную собственную продукцию товарами, и таким образом получать средства для расчетов по оплате труда. Возможно ли изменение методики расчета удельного веса выручки от сельскохозяйственной деятельности в общей выручке таким образом, чтобы выручка от реализации покупных товаров в розницу в магазинах, стоящих на балансе предприятий АПК, учитывались в виде торговых наценок?
В соответствии с Положением бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/96 от 08.02.1996 N 10 устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от форм собственности. В связи с этим изменения в Приказ МФ РФ от 27.03.1996 N 31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году, вносить нецелесообразно. Согласно Закону Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ и услуг). Если по результатам работы отчетного года рассматриваемая выручка составляет менее 70%, то уплата налога за отчетный период производства в установленном порядке. 22.Разъясните порядок списания затрат по установке телефона, т.к. согласно разъяснений Госналогслужбы РФ от 30.08.1996 N ВГ-6-13/616 вышеуказанные затраты отражаются в бухгалтерском учете, как капитальные затраты на счет 08 (без учета стоимости телефонного аппарата), а порядок списания этих затрат со счета 08 никакими нормативными актами не регламентирован.
В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 07.07.1997 N 02-4-07/1 затраты по установке телефона, отраженные на балансовом счете 08 "Капитальные вложения", после ввода в эксплуатацию объекта, списываются в общеустановленном порядке. При этом следует руководствоваться планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 28.12.1994 N 173.
Пунктом 10 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам, в народном хозяйстве, утвержденном Госпланом СССР, Минфин СССР, Госбанка СССР, Госкомцен СССР, Госстроем СССР от 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 разъяснено, что начисление амортизации по основным фондам, в т.ч. поступившим по импорту, отсутствующих в сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление по основным фондам народного хозяйства СССР, следует производить по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды.
В перечень основных "фондов оборудования связи нормы по телефонным аппаратам и установке определены в размере 10%.
Зам. начальника отдела
по обучению и информационной
работе с налогоплательщиками
ГНИ по Воронежской области
Т.Ф.НЕЙШТАДТ