Воронежская область
Информация от 01 декабря 1998 года

Комментарий к закону «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ»

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 декабря 1998 года
    В соответствии с Федеральным законом N 147-ФЗ от 31.07.1998 с первого января 1999 года вступает в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, включившая в себя семь разделов по вопросам: системы налогов и сборов в РФ, понятие налогоплательщиков и налоговых агентов, права и ответственность налоговых органов, органов налоговой полиции и таможенных органов, порядок определения объектов налогообложения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а также условия изменения сроков уплаты налогов и сборов.
    Четко сформулирован порядок предоставления налоговой отчетности (декларации) и формы проведения налогового контроля, раскрываются общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. В настоящей статье будут рассмотрены вопросы, касающиеся порядка введения в действие с 01.01.1999 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
    Статья 1 НК признала утратившим силу с 01.01.1999 отдельные нормативные акты. Одним из них является Закон РФ от 27.12.1991. "Об основах налоговой системы РФ", в котором утратили силу принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, кроме статей 19, 20, 21, которые определяют перечень налогов, взимаемых на территории РФ, а также п. 2 статьи 18, которым определено, что органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством России, равно как и повышать ставки установленных налогов.
    Установлено, что ст. ст. 12, 13, 14, 15, 18 части первой Кодекса, определяющие систему налогов и сборов в РФ будут введены в действие со дня вступления в действие части первой НК РФ.
    Впредь до введения в действие статей 13, 14, 15 части первой Кодекса - налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, не установленные статьями 19, 20, 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы" взиманию не подлежат.
    Таким образом, перечень налогов и основания их уплаты с 01.01.1999 не изменяется до введения в действие Особенной части НК, а порядок их исчисления и уплаты будет устанавливаться законами об отдельных налогах.
    Статья 47 п. 1 части первой Кодекса "О порядке взыскания налога за счет имущества налогоплательщиков, при котором соответствующее решение направляется для исполнения судебному приставу" вводится с 01.01.2000.
    Определенные изменения произойдут в отношении филиалов и иных подразделений организаций, имеющих обособленный баланс и счет в банке. Формально они перестанут быть налогоплательщиками, но фактически будут продолжать уплачивать налоги в соответствии с установленным порядком, исполняя обязанности по уплате налогов от имени головных организаций.
    Если по состоянию на 01.01.1999 у филиалов и представительств российских юридических лиц имеются неисполненные обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то эти обязанности с 01.01.1999 переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства.
    Признаны утратившими силу с 01.01.1999 абзацы третий - девятый пункта 1 ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" и пункт 5 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части касающейся налогообложения при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости.
    В связи с этим важным изменением в порядке исчисления и уплаты отдельных налогов станет использование цен, указанных в каждом конкретном договоре, независимо от того, ниже себестоимости или цен, сложившихся на рынке по аналогичным товарам.
    Полномочия налоговых инспекций проверять соответствие рыночных цен ценам, установленным в конкретном договоре ограничены ст. 40 части первой Кодекса, в которой определены принципы определения цен товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
    а) между взаимозависимыми лицами;
    б) по товарообменным (бартерным) операциям;
    в) при значительном колебании (более чем на 30% в ту или иную сторону) уровня цен по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.
    Следует отметить, что с 05.08.1998 Законом РФ N 141-ФЗ от 31.07.1998 внесены изменения в пункт 4 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", где говорится "по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена, сложившаяся на момент реализации", т.е. организации могут принимать для целей налогообложения убытки от реализации продукции по рыночным ценам, не превышающим фактической себестоимости. Однако эти изменения в текущем году не коснулись законодательства по НДС и дорожным фондам.
    Статья 8 Положения части первой Кодекса регулирует также законодательство о налогах и сборах, возникших после введения ее в действие. При этом указывается, что налоговые санкции за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах, которые до введения в действие части первой Кодекса взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 01.01.1999, взимаются в бесспорном порядке. Решения о взыскании налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, вынесенные после 01.01.1999 подлежит принудительному исполнению только по решению суда.
    Советник налоговой
    службы II ранга
    В.А.КАЗЬМИНА