Воронежская область
Информация от 01 июня 1998 года

Особенности налогообложения операций, связанных с осуществлением совместной деятельности

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 июня 1998 года
    В редакции
  • от 12.11.1996 № 97.
    Совместная деятельность с 1 марта 1996 года регламентируется ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть II).
    По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
    В процессе совместной деятельности появляются объекты налогообложения по целому ряду налогов. В соответствии с письмом МФ РФ от 24.01.1994 N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" отражение операций по договору о совместной деятельности, расчет и учет финансовых результатов осуществляется в общеустановленном порядке.
    Рассмотрим порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов:
    Налог на добавленную стоимость
    Согласно п. 9 раздела IV инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающейся согласно договору каждому из участников.
    Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.
    Налог на прибыль
    Согласно п. 2.13 инструкции от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
    Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
    Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах, причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. При этом указанная доля прибыли определяется, исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 с учетом изменений и дополнений и ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции.
    Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после расчетов с бюджетом по налогам, т. е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.
    Уполномоченный участник передает сведения о прибыли или убытках остальным участникам в виде извещения, которое должно содержать следующие данные:
  1. Сумма прибыли         Доля участника        Сумма прибыли
  (убытка)               согласно             (убытка)
от совместной           договору, %           участника,
деятельности                                  в рублях
- всего, руб.
    2. В соответствии с п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу МФ РФ от 12 ноября 1996 года N 97), после получения извещения, каждый участник совместной деятельности отражает свою долю прибыли по ст. "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) и облагает налогом на прибыль в составе валовой прибыли в общеустановленном порядке.
    Налог на имущество
    В соответствии с п. 2, 10 инструкции от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договора о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
    Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
    Извещение
    о стоимости имущества, созданного
    в результате совместной деятельности
    за --------------------- 199 -- г.
    (кв-л, полуг-е, девять месяцев, год)
  2. Счета бухгалтерского учета Стоимость имущества - всего, руб. Доля имущества участника по договору, % Доля имущества участника, руб.
    Перечисляются счета бухгалтерского учета, на которых отражается стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения
    3. На основании этого извещения, каждый участник вносит в свой расчет среднегодовой стоимости имущества по строке 01800 "Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности" в разрезе счетов (субсчетов) по вписываемым свободным строкам.
    Налог на имущество начисляется каждым из участников совместной деятельности и в установленном порядке относится на финансовые результаты.
    Налоги, поступающие в дорожные фонды
    Согласно инструкции от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", реализация горюче - смазочных материалов в рамках совместной деятельности подлежит обложению налогом на реализацию горюче - смазочных материалов в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.
    Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, полученные в рамках совместной деятельности, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.
    По транспортным средствам, находящимся на отдельном балансе участников совместной деятельности, уплату налога с владельцев транспортных средств производит тот участник совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.
    По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной деятельности, уплату налога на приобретение автотранспортных средств производит также тот участник совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.
    Областные и местные налоги и сборы
    В соответствии с Законом области от 26.10.1995 N 31-з "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц" организация, осуществляющая учет по совместной деятельности является плательщиком одноименного сбора. Сбором облагаются выплаты, которые включаются в фонд заработной платы, согласно раздела 2 инструкции Госкомстата РФ от 10.07.1995 N 89.
    На основании постановления городского муниципального Совета от 21.03.1996 N 53 "О местных налогах и сборах" такие организации уплачивают следующие налоги:
    - целевые сборы, сбор за уборку территории, налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы. Указанные налоги исчисляются в общеустановленном порядке и отражаются по дебету счета 80 "Прибыль и убытки" по совместной деятельности.
    Кроме того, если организация осуществляет розничную торговлю товарами через магазин, палатки, киоски, ларьки, то является плательщиком сбора за право торговли и лицензионного сбора за торговлю вино - водочной продукцией (если такая деятельность осуществляется). Сумма сборов распределяется между участниками совместной деятельности и учитывается у каждого из них на дебете счета 81 "Использование прибыли".
    Отражение результатов совместной деятельности в бухгалтерском учете
    При отражении в бухгалтерском учете результатов совместной деятельности следует руководствоваться письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 24 января 1994 года N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности", приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28 июля 1995 года N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации ; а также Приказом от 21 ноября 1997 года N 81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности".
    Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитываются в следующем порядке:
    прибыль - по дебету счета 78-З "Расчеты по договору о совместной деятельности" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки". При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывается с кредита счета 78-З в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 50 "Касса" и т. п.);
    убытки - по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток) и кредиту счета 78-З "Расчеты по совместной деятельности", по мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 78 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
    Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
    прибыль - по дебету счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции со счетом 78-З "Расчеты по совместной деятельности". При перечислении участникам, сумм, причитающимся согласно договору, задолженность со счета 78-З списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
    убыток - по дебету счета 78-З "Расчеты по совместной деятельности" и кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 78-З.
    советник налоговой службы III ранга
    Н.М.ДИКОВА