Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 мая 1998 года
В редакции
от 28.06.1997 № 92-ФЗ.
1.В настоящее время многие предприятия оплачивают обучение своих сотрудников в высших учебных заведениях, в том числе и в коммерческих, не имеющих государственной аккредитации и плату за обучение относят на себестоимость продукции. Правильно ли это?
В соответствии с пунктом 3 письма Минфина России от 6 октября 1992 года N 94 "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения" (с изменениями и дополнениями) расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями могут быть включены в себестоимость продукции по установленным нормативам только при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию. Таким образом, затраты, связанные с обучением работников на платной основе по договорам с учебными заведениями в случае отсутствия у них государственной аккредитации, включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат. 2.Наше АОЗТ было зарегистрировано в 1994 году. Однако, в настоящий момент местные органы власти отказывают нам в регистрации изменений в уставных документах только из - за того, что предприятие продолжает называться АОЗТ, а не ЗАО. Обязательно ли такое переименование, ведь оно связано с дополнительными затратами на изменение печати, рекламы и т. д.?
Частью 1 Гражданского кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 1995 года, предусмотрено создание акционерных обществ в двух организационно - правовых формах - в форме открытых (ОАО) или закрытых (ЗАО) акционерных обществ.
Согласно пункту 2 статьи 52 ГК РФ в учредительных документах юридического лица (для акционерного общества таковым является его устав) должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно - правовую форму.
Таким образом, изменение типа акционерного общества с АОЗТ на ЗАО или с АООТ на ОАО является обязательным требованием действующего законодательства.
Причем соответствующие изменения должны были быть внесены в учредительные документы акционерного общества не позднее 1 июля 1997 года. В противном случае на основании пункта 2 Федерального закона от 13 июля 1996 года N 65-ФЗ "О внесении изменений в Федеральных закон "Об акционерных обществах" учредительные документы будут считаться недействительными.
Данное требование распространяется на все акционерные общества независимо от момента их создания.
В соответствии с пунктом 4.23.1 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" расходы организации, связанной с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов, изготовление новых штампов, печатей и т. д., подлежат учету по дебету счета 26 "Общезаводские расходы", т. е. относятся на себестоимость продукции (работ и услуг). 3.Торговое предприятие занимается реализацией товаров как в розницу, так и оптом. Можно ли списать всю сумму затрат за квартал на реализацию в случае, если у предприятия отсутствуют транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит?
Пунктом 2.18. Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле от 20.04.1995 N 1-550/32-2 (которые были доведены до сведения письмом Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256), определено, что в конце месяца сумма удержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные в текущем месяце товары, подлежат списанию в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ и услуг)", а сальдо счета 44 "Издержки обращения" должно соответствовать сумме издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных на конец месяца товаров.
При расчете суммы издержек обращения и производстве, приходящейся на остаток нереализованных товаров, необходимо учитывать две статьи расходов: - транспортные расходы по закупке товаров; - расходы по оплате процентов за банковский кредит.
При отсутствии в составе издержек обращения и производства организации указанных расходов сумма издержек обращения и производства за отчетный период подлежит списанию в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ и услуг)" полностью. 4.Какие источники покрытия убытка отчетного года? Можно ли на покрытие убытка направлять добавочный капитал, образовавшийся от переоценки стоимости основных фондов?
В соответствии с приказом Министерства Финансов России от 12.11.1996 (п. 2.21) источником покрытия убытка отчетного года могут быть прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; средства резервного капитала; сводные средства фондов накопления и другие фонды, не учетные в качестве источника покрытия капитальных вложений, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценки). 5.Малое предприятие пользуется льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 4, ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций ". Однако в течение четвертого года работы выручка от реализации ценных бумаг, принадлежащих предприятию, значительно превысила сумму выручки от основной деятельности (ремонтно-строительных работ). Сохраняется ли в таком случае право на льготу?
В соответствии с пунктом 4 ст. 6 указанного закона ставка налога на прибыль понижается на 50% в четвертый год работы малого предприятия при условии, если выручка от указанного вида деятельности, составляет 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ и услуг). При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагается в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также выручка, получения от реализации основных фондов и иного имущества. 6.Каким образом отражаются в бухгалтерском учете затраты на содержание и ремонт нежилого помещения, используемого в производственных целях?
В соответствии с п. 2 "е" Положения о составе затрат от 05.08.1992 N 552 затраты на содержание и ремонт (за исключением модернизации и реконструкции) нежилых помещений, используемых в производственных целях, подлежат включению в себестоимость продукции (работ и услуг), при этом согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена приказом Минфина РФ от 01.11.1991 N 56) на счетах бухгалтерского учета производятся записи по дебету счетов учета затрат на производство (20, 25, 26, 44 и т. д.) в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих расходов (02, 10, 13, 60, 67, 68, 69, 70 и др.). Отражение затрат на содержание и ремонт нежилого помещения на счетах бухгалтерского учета производится в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены.
Согласно п. 10 Положения предприятий, образующих соответствии с принятой учетной политикой ремонтный фонд, включают произведенные в отчетном периоде отчисления в себестоимость продукции (работ и услуг), при этом на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи: Д-20 (25, 26, 44 и др.) и К-89 - образование ремонтного фонда Д-89, К-02 (10, 13, 60, 67, 68, 69, 70 и др.) - отражение фактически производственных на ремонт затрат. 7.Предприятием безвозмездно получены основные средства. Можно ли начисленный по ним износ включить в издержки производства?
Порядок отражения в учете амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств не зависит от источника поступления основных средств, а определяется сферой их использования; по основным средствам производственного назначения включается в состав затрат производства и обращения; по основным средствам непроизводственного назначения начисление износа производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других источников, за счет которых осуществляется содержание объектов непроизводственной сферы. 8.Наше предприятие занимается производством мебели и имеет салон по ее реализации. Отдельные области Центрально-Черноземного региона приняли ряд нормативных актов об организации платных стоянок. Поэтому в большинстве случаев бесплатная парковка в центре города практически невозможна. Может ли мебельная фирма отнести на себестоимость расходы за парковку автотранспорта при доставке мебели заказчиком?
При решении вопроса об отнесении тех или иных затрат на себестоимость продукции (работ и услуг) следует исходить из требований пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции от 05.08.1992 N 552 с учетом изменений и дополнений, позволяющего включать в себестоимость затраты, непосредственно связанные с процессом производства и реализации продукции (работ и услуг).
Учитывая специфику деятельности мебельной фирмы, расходы на оплату муниципальных парковок служебного автотранспорта подтвержденного официальными документами организации-парковщика с указанием номера машины и стоимости парковки автотранспортного средства, относятся на себестоимость услуг при условии, что место парковки было включено в маршрут путевого листа водителя. 9.Организация занимается розничной торговлей. При подсчете в конце месяца суммы издержек обращения, приходящихся на нереализованные в отчетном периоде товары, бухгалтер берет в расчет только оплату транспортных услуг сторонних организаций и не учитывает расходы на собственный транспорт. Правильно ли это?
Вы правильно производите расчет суммы издержек обращения, приходящихся на остаток товара не реализованного на конец отчетного периода. В соответствии с пунктом 2.18. Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле от 20.04.1995 N 1-550\\32-2 в расчет сумм издержек обращения и производства, относящихся к остатку товаров на конец месяца, включаются транспортные расходы по услугам сторонних организаций и затраты по уплате процентов за банковский кредит.
Расходы, возникающие в организациях торговли в связи с эксплуатацией собственного транспорта, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизацию основных средств и др.), и в расчете сумм издержек обращения, относящихся к остатку товара на конец месяца, не учитываются. 10.В 1997 году введен налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Однако не ясно, за счет каких источников должны уплачивать этот доход предприятия. Как отразить его уплату в бухгалтерском учете?
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, был введен в 1997 году Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте".
Однако, ни указанным Федеральным законом, ни изданной на его основе Инструкцией ГНС РФ от 07.08.1997 N 45 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" четко не определено, за счет каких источников должна производиться плата этого налога.
В то же время Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), и о порядке определения финансовых результатов, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), не предусматривает отнесение указанного налога в целях налогообложения ни на себестоимость, ни на финансовые результаты. 11.Малое предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Можем ли мы уменьшить налогооблагаемую базу (совокупный доход) на сумму лизинговых платежей?
Объектом обложения единым налогом предприятия, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, может являться либо совокупный доход, либо валовая выручка, полученная за отчетный период.
Если объектом налогообложения является совокупный доход, то, согласно пункту 2 статье 3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", он определяется как разница между валовой выручкой и расходами. К этим расходам, в частности, относятся затраты на аренду помещения, а также аренда транспортных средств.
При этом в соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и представить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Таким образом, сумма лизинговых платежей может быть включена в состав затрат, уменьшающих валовую выручку малого предприятия при исчислении его совокупного налогооблагаемого дохода. 12.Предприятие практически не работает и единственным доходным источником является арендная плата. Как следует учитывать арендную плату по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ и услуг)" или на счете 80 "Прибыли и убытки" как внереализационные доходы?
Существенным представляется вопрос правильности отражения в бухгалтерской отчетности доходов сдачи имущества в аренду.
Согласно приказу МФ РФ от 12.11.1997 доходы от сдачи имущества в аренду являются внереализационными доходами, т. е. выручка этого вида деятельности отделена от выручки от основных видов деятельности. В настоящее время нередки случаи, когда сдача имущества в аренду является единственным источником дохода предприятия и доходы эти превышают расходы на содержание сдаваемого в аренду имущества.
Если устав предприятия содержит такой вид деятельности, как аренду, то учет доходов от аренды и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду имущества осуществляется с использованием счета 46 "Реализация продукции, работ и услуг". Такой доход отражается предприятием по статье 010 "Отчета о прибылях и убытках" ф. N 2. Такая же позиция отражена в письме ГНС России от 30.08.1996 N ВГ-6-13/616. 13.Включаются ли в себестоимость затраты на проведение обязательного медосмотра работников?
В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 21.10.1996 N 04-02-13 расходы связанные с проведением обязательного медицинского осмотра работников, требование о проведении которого определено в соответствующих нормативных актах, включаются в себестоимость продукции (работ и услуг), как расходы, непосредственно связанные с участием работников в процессе производства и реализации продукции, обусловленные технологией и организацией производства (п.п. "а" пункта 2 Положения с учетом изменений, внесенных Постановлением правительства РФ от 01.07.1995 N 661).
Государственный советник
налоговой службы III ранга
Т.Ф.НЕЙШТАДТ