Воронежская область
Информация от 01 сентября 1998 года

Порядок налогообложения доходов, полученных при комиссионной торговле

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 сентября 1998 года
    Одной из форм реализации товаров в торговле является реализация по договорам комиссии.
    Взаимоотношения сторон по договору комиссии регулируется статьями 990 - 1004 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно правовым нормам по договорам комиссии (ст. 990) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
    Предметом комиссии могут быть сделки купли - продажи товаров, ценных бумаг, основных средств и др.
    Наибольшее распространение в розничной и оптовой торговле получил договор комиссии на продажу, по которому комитент передает товары комиссионеру и тот продает их.
    Товары, поступившие посреднику от комитента для реализации, не являются собственностью посредника. Право собственности на товары принадлежит комитенту. Поступление товаров к посреднику отражается за балансом на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
    В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) при реализации товаров (работ, услуг) через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители.
    Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) является:
    а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщиками товаров (работ, услуг) ;
    б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по Э1 мм оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному;
    в) у комиссионера или поверенного - сумма комиссионного вознаграждения в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного.
    Размер вознаграждения, получаемый комиссионером (независимо от вида продукции: продовольственная или непродовольственная), должен определяться с учетом НДС по ставке 20%. При этом налог, включенный в платную посредническую услугу, определяется по расчетной ставке 16,67%.
    Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.
    При реализации посредником товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, налог с суммы вознаграждения исчисляется в обычном порядке. Исключение составляют услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации указанных в подпунктах:
    - "у" п. 12 вышеуказанной Инструкции лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая импортные.
    - "ч" п. 12 той же Инструкции изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке.
    По указанным выше товарам (работам, услугам) НДС с вознаграждения посреднику не взимается.
    С января 1997 года все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) обязаны оформлять счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 914 от 29.07.1996, вести журнал регистрации, а также книгу продаж и книгу покупок.
    Предприятия, занимающиеся комиссионной продажей (перепродажей) товаров оптовыми партиями, при реализации товаров с участием в расчетах комиссионера, составляют счета-фактуры в следующем порядке.
    Собственник товара (комитент) при передаче товара комиссионеру составляет счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
    Полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации товарам учитываются у комиссионера в журнале учета получаемых счетов-фактур. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение, с выделением отдельной строкой суммы НДС на весь товар.
    После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар, комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, ранее полученного от комитента.
    Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж у комитента и комиссионера производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (в соответствии с принятой учетной политикой ведения счетов реализации для целей налогообложения).
    Предприятия розничной торговли, осуществляющие реализацию товаров по договорам комиссии и поручения составляют счета - фактуры в указанном выше порядке, т. е. как комиссионеры.
    В том случае, если по доходам, полученным от посреднических операций, установлена ставка по налогу на прибыль, отличная от ставок по другим видам деятельности, то следует обеспечить раздельное ведение учета для каждого вида деятельности, облагаемого по различным ставкам. На основании п. 2.10 Инструкции N 37 от 10.08.1995 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) для каждого вида деятельности, облагаемого по различным ставкам налога, следует составлять отдельный расчет. При ведении раздельного учета следует для всех видов деятельности, облагаемым по различным ставкам обеспечить:
    - раздельный учет выручки от реализации продукции (работ, услуг);
    - раздельный учет прямых затрат;
    - распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 2.10 Инструкции N 37).
    Исчисление налога на прибыль производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.
    Прибыль, полученная от посреднических операций облагается налогом по ставке 43%.
    При наличии льгот по налогу на прибыль:
    - распределение сумм льгот по налогу на прибыль производится пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 4.7 Инструкции N 37).
    Советник налоговой службы III ранга
    ГНИ по г. Воронежу
    В.П.БЕЗГОДКОВА