Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 апреля 1999 года
1.Граждане - работники колхозов и совхозов имеют в собственности земельные доли. Согласно договорам аренды передали доли своим хозяйствам. Договорами предусмотрена арендная плата натурой (зерно, мясо, продукцией собственного производства) и услугами (доставка угля, дров, пахота приусадебных участков).
Включается ли натуральная выдача в совокупный налогооблагаемый доход и в каком порядке удерживается подоходный налог с натуральной выдачи физическим лицам?
Подпунктом "я.6" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц" определено, что под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу (например по договорам подряда и др.), так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами колхозов, совхозов и иных сельскохозяйственных предприятий.
Таким образом, если натуральная выдача предусмотрена учредительными документами колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, доходы в виде продукции собственного производства сельхозтоваропроизводителей по договорам аренды подлежат налогообложению с применением пятидесятикратной льготы, установленной подпунктом "я.6" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". На стоимость других услуг указанная льгота не распространяется. 2.Предоставляется ли льгота по подоходному налогу супруге при приобретении ею домовладения, находящегося в другом районе, но принадлежащего мужу, при их совместном проживании? Договора купли-продажи вступили в законную силу и зарегистрированы в БТИ. Действующее гражданское законодательство РФ не содержит ограничений на предмет заключения договоров купли-продажи любого имущества между физическими лицами, состоящими в родственных (в т.ч. брачных) отношениях.
В соответствии со статьей 34 "Семейного Кодекса Российской Федерации" от 29.12.1995 N 223-ФЗ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Общим имуществом супругов являются, в частности, приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено.
На основании изложенного следует, что средства на приобретение жилого дома одним из супругов у другого супруга (в период брака), а после приобретения жилого дома друг у друга и сам жилой дом являются общим имуществом, а договор купли-продажи носит чисто формальный характер.
Учитывая изложенное, жена, покупающая жилой дом у мужа, не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". 3.Облагаются ли подоходным налогом безвозмездные субсидии на строительство или приобретение жилья в собственность, выдаваемые в соответствии с федеральной целевой программой "Государственные жилищные сертификаты" семьям военнослужащих уволенных или увольняемых с военной службы?
Безвозмездная субсидия, предоставляемая в порядке и на условиях, определенных Федеральной целевой программой не подлежит налогообложению на основании положения подпункта "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 17.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому подпункту в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются: все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационные выплаты физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг.
В том случае, если гражданин приобретает жилье, свыше стоимости, покрываемой безвозмездной субсидией с привлечением собственных средств или средств банковского кредита, то гражданин пользуется льготой в соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 вышеназванного закона в пределах сумм, подлежащих исключению из облагаемого дохода. 4.На основании "Положения по строительству жилья" предприятие заключает со своими работниками договора о долевом участии в строительстве жилья, по которым работник выплачивает первоначальный взнос предприятию (10% от стоимости квартиры), а погашение оставшейся задолженности производится ежемесячно в течение 20 лет путем внесения наличных денег в кассу или удержанием из заработной платы на основании заявления работника. Выдача работникам в заем (ссуда) на погашение задолженности, предприятиями не производится, хотя вышеназванным положением предусмотрено.
Предприятие погашает безвозмездно, за счет своей прибыли часть задолженности работников за предоставленную квартиру от 20% до 90% от стоимости квартиры, в зависимости от стажа работы.
После окончания строительства дома, квартиры предоставляются работникам по заключаемым с предприятием договорам найма жилого помещения, в собственность физического лица квартира переходит только после выплаты последнего взноса, т.е. через 20 лет.
Облагается ли подоходным налогом в указанных случаях средства предприятия, направленные на строительство жилья для своих работников и предоставляются ли льготы работникам предприятия, уплачивающим собственные средства на долевое строительство жилья? а) Та часть стоимости квартиры, которая частично оплачена предприятием за своих работников, согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" включается в совокупный налогооблагаемый доход этих работников. б) В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 названного Закона льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или покупающим указанные объекты, включая незавершенное строительство в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, заключающих договоры с организациями на долевое участие в строительстве, а также уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
Учитывая изложенное, работники имеют право на исключение из доходов документально подтвержденных сумм, уплаченных ими за счет своих средств, как в порядке первоначального взноса (10% от стоимости квартиры), так и по мере внесения платежей долевого участия в счет погашения стоимости квартиры в течение трех календарных лет, начиная с года подачи заявления. в) Действие подпункта "я.13" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" на сумму задолженности по договорам долевого участия в строительстве жилья, предусматривающим оплату приобретаемого объекта с рассрочкой платежа в течение определенного договором периода не распространяется. 5.Облагаются ли подоходным налогом доходы физического лица, полученные им в виде неустойки по договору на долевое участие в строительстве жилья?
При налогообложении доходов, полученных физическим лицом в виде неустойки по договору на долевое участие в строительстве, следует руководствоваться статьями 2 и 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", определяющими соответственно объекты налогообложения и исчерпывающий перечень товаров, не подлежащих налогообложению. В частности, в ст. 3 не сказано, что сумма неустойки не включается в облагаемый доход.
Следовательно, при выплате таких сумм организация обязана удержать подоходный налог. 6.Подлежит ли обложению подоходным налогом, как материальная выгода, реализованная квартира по долевому строительству с рассрочкой платежа? Договоры заключены в 1996 - 1998 годах.
Согласно подпункту "я.13" пункта 1 статьи 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" производится налогообложение материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении физическими лицами заемных средств на льготных условиях. Действие названной нормы на договора купли-продажи в том числе и недвижимого имущества, предусматривающие оплату приобретенного объекта с рассрочкой платежа в течение определенного договором периода, не распространяется.
В случае приобретения физическим лицом квартиры в собственность на условиях оплаты в рассрочку, что должно подтверждаться соответствующими документами, у такого лица в общеустановленном порядке возникает право на льготу, предусмотренную подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 названного Закона. 7.Производится ли удержание подоходного налога с выплат в счет возмещения морального вреда по решениям судов в пользу физических лиц?
Согласно п.п. "д" пункта 8 инструкции ГНС РФ от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в совокупный доход для целей налогообложения не включаются все виды компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.
Суммы выплат физическим лицам по решениям судов облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке. 8.Крестьянское хозяйство, имея в собственности 50 га земли, после перерегистрации в 1996 году в предпринимателя без образования юридического лица дополнительно взяло в аренду у физических лиц 80 га земли. Облагаются ли подоходным налогом доходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности на арендуемых землях?
Статья Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 (с изменениями и дополнениями) не содержит каких-либо ограничений и дополнительных условий для предоставления льготы по подоходному налогу, предусмотренной подпунктом "ш" этой статьи Закона.
Следовательно, предприниматель без образования юридического лица вправе пользоваться льготой в установленном порядке независимо от того, на каких землях выращена сельскохозяйственная продукция, доход от реализации которой им получен. 9.Имеет ли право кредитная организация при расчете материальной выгоды по заемным средствам после 18 мая 1998 года применять ставку рефинансирования ЦБ РФ в размере 30%?
Кредитная организация не имеет права применять ставку рефинансирования в размене 30% при расчете материальной выгоды по заемным средствам, полученным после 18 мая т.г., так как согласно письму ГНС РФ от 22.06.1998 N СШ6-08/367 указанная ставка (30%) применяется только для расчета материальной выгоды при получении заемных средств в рублях до 19 мая 1998 года.
Установленные Росцентробанком ставки рефинансирования с 19 мая, 27 мая и 5 июня т.г. применяются при исчислении материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении физическими лицами заемных средств в рублях в кредитных организациях после 18 мая 1998 года.
При этом, новая учетная ставка применяется, начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения, т.е. в соответствии с действующим законодательством. 10.Возможно ли перечисление подоходного налога с доходов работников филиалов головных предприятий осуществлять в бюджеты по месту нахождения головных предприятий?
Согласно Федеральному закону от 31.12.1997 N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда. 11.Прошу разъяснить, имею ли я право на 3-х кратную льготу по подоходному налогу, если я являюсь супругой военнослужащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей?
Согласно статьи 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" ежемесячная льгота по подоходному налогу в размере трехкратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда предоставляется физическим лицам на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина". При этом супругам военнослужащих, погибшим при исполнении служебных обязанностей льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак. 12.Применяется ли льгота в размере 1000-кратного минимума при погашении векселя, полученного по индоссаменту?
В связи в вступлением в силу 17 марта 1997 года Федерального закона N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" налогообложение вексельной суммы, выплаченной физическому лицу при погашении векселя (помимо процентного или дисконтного) производится налоговым органом на основании декларации, подаваемой физическим лицом в установленном порядке не позднее 1 апреля 1999 года.
При перерасчете налоговым органом учитываются фактические расходы, понесенные физическим лицом в связи с получением векселя, подтвержденные соответствующими документами, например, договором купли-продажи вексельного обязательства, приходным кассовым ордером о внесении денежных сумм в оплату векселя, приобретенного как у эмитента, так и полученного по индоссаменту, иным документам.
Скидка в сумме 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в данном случае не применяется. 13.Уплачивает ли предприниматель, перешедший с 01.01.1999 на уплату единого налога на вмененный доход, налог на имущество?
В соответствии с указанным Законом предприниматель не уплачивает налог с имущества, используемое в предпринимательской деятельности.
Советник налоговой
службы 1 ранга
З.Е.КАПУСТИНА