Воронежская область
Информация от 01 августа 1999 года

Ответы на вопросы по изменениям и дополнениям Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 августа 1999 года
    1.По коллективному договору предприятия работникам и членам их семей осуществляются выплаты авансом в счет заработной платы. Как производится удержание подоходного налога?
    В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее по тексту - Закон РФ N 1998-1) объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая авансовые платежи), либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода физическому лицу в натуральной форме.
    Следовательно, суммы авансов, выдаваемых морякам или по доверенности членам их семей в счет предстоящей заработной платы, должны облагаться налогом в том периоде, в котором выдаются, а удержанная сумма налога с таких выплат должна перечисляться в бюджет в порядке, предусмотренном п. 31 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1996 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее по тексту - Инструкция N 35). По возвращении из рейса при начислении окончательной заработной платы должен быть сделан соответствующий перерасчет и зачтена сумма налога, удержанная с авансовых платежей.
    В абзаце третьем указанного пункта четко определено, что перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях независимо от того, производится выплата дохода за месяц в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
    2.Какая льгота положена физическому лицу, при покупке квартиры за счет кредита?
    Подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ-N 1998-1 предусмотрено, что совокупный доход граждан, являющихся покупателями или застройщиками, может быть уменьшен на сумму, направленную на покупку или строительство квартиры, или дома, или дачи, или садового домика в пределах 5000-кратного размера установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за 3-х летний период.
    В связи с этим в подпункте "в" п. 14 Инструкции от 29.06.1995 N 35 предусмотрено, что при получении физическим лицом в кредитных учреждениях кредита на строительство или покупку указанных объектов доход уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов в погашение кредита и процентов по нему до полного погашения такого кредита, но на срок не более Зх лет. Если в отчетном периоде физическим лицом кроме погашения кредита были произведены расходы по строительству или приобретению в размере, превышающем сумму погашенного кредита и процентов, то к зачету принимается и сумма расходов, фактически превышающая сумму погашенного кредита и процентов.
    Так, например, приобретена квартира в 1997 году стоимостью 43,3 тыс. руб. с оформлением кредита сроком на 3 года под 24% годовых в сумме 42 тыс. руб.
    В этом случае физическое лицо имеет право на уменьшение подоходного налога на сумму, направленную на приобретение квартиры, - 43,3 тыс. руб. и на сумму уплаченных процентов. Суммы погашенного кредита к зачету не принимаются.
    3.Как правильно трактовать Федеральный закон от 31.12.1997 N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"?
    Федеральным законом от 31. 12.1997 N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с 4 января 1998 года, внесена следующая правка в ст. 2 Закона РФ О подоходном налоге: датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.
    Исходя из этого 1997 год стал последним налогооблагаемым периодом, в котором исчисление налога производилось по факту начисления дохода.
    Следовательно, при выплате в 1998 году задолженности по заработной плате за 1997 год суммы этих выплат не должны включаться в доход 1998 года, так как они включены в налогооблагаемый доход 1997 года.
    4.Признается ли инфляция как статья убытков при осуществлении кредитно - денежных отношений?
    Перечень доходов, которые полностью или частично не включаются в состав совокупного дохода, приведен в п. 1 ст. 3 Закона РФ N 1998- 1, с последующими дополнениями и изменениями (п. 8 Инструкции N 35). В этом перечне каких - либо налоговых льгот по сумме инфляционного дохода не предусмотрено. Поэтому если гражданин получает доход по договору гражданско - правового характера или по трудовому договору (контракту) с учетом коэффициента инфляции, то вся сумма полученного дохода независимо от того, выплачивается этот коэффициент стороной, своевременно не выполнившей свои обязательства, добровольно или по решению суда, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
    5.Кто относится к числу иждивенцев при определении подоходного налога?
    В соответствии с подпунктом "б" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1, с последующими дополнениями и изменениями (подпункт "а" п. 14 Инструкции N 35), для целей налогообложения к числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников доходов, как состоящие, так и не состоящие с ними в родстве. Физические лица, получающие пенсию, независимо от ее размера к числу иждивенцев не относятся.
    Иначе говоря, льгота положена на иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, их содержащим, или нет.
    6.На какую дату пересчитывают доходы в иностранной валюте для целей обложения подоходным налогом?
    С 4 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 6 к Инструкции N 35 внесена поправка в п. 4, из которой следует, что доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему не на дату начисления, а на дату выплаты.
    7.По какой цене учитываются доходы, полученные работниками в натуральной форме?
    В п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, определено, что в состав затрат на оплату труда включаются стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, а также стоимость натуральных премий.
    На основании ст. 2 Закона РФ N 1998-1 в п. 5 Инструкции N 35 определено, что доходы физического лица, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
    В случае если реализация предприятиями или организациями продукции собственного производства физическим лицам осуществляется по льготным ценам или бесплатно, эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.
    Государственный советник
    налоговой службы III ранга
    А.П.КОМАРДИНА