Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 июля 1998 года
Действие данного Закона распространяется одновременно на всей территории Российской Федерации на отношения, возникшие из сделок, совершенных после 21 января 1997 года. К правоотношениям, возникшим до этого момента, включая возникшие по ним после вступления в силу Закона права и обязанности, Закон не применяется. Эти положения соответствуют статье 57 Конституции РФ, согласно которой законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Основным является то, что законодатель установил новый объект налогообложения, включив в налогооблагаемый совокупный доход физического лица доходы, получаемые в виде материальной выгоды по вкладам в кредитных организациях, по страховым выплатам и в виде экономии на процентах при получении займа.
Следует обратить внимание, что порядок налогообложения материальной выгоды, получаемой по банковским вкладам в соответствии с Федеральным законом N 11-ФЗ распространяется только на банковские вклады в России. Что же касается вкладов, которых имеют граждане в банках, находящихся за пределами России, то суммы таких процентов от налогообложения никогда не освободились, и граждане, постоянно проживающие на территории России и имеющие вклады за границей, обязаны декларировать такие доходы.
Налогообложение материальной выгоды распространяется на сумму начисленных процентов: - по договорам банковского вклада, заключенным или продленным после 21 января 1997 года; - по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся вклады, независимо от того, когда был открыт такой банковский вклад; - на положительную разницу на сумму процентов, начисленных по договорам банковского вклада при изменении условий о размере выплачиваемых процентов по таким договорам после 21.01.1997.
Сумма материальной выгоды по рублевым вкладам исчисляется, как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, за который производится начисление процентов. Если в течение периода, за который производится начисление процентов, учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете налогооблагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты.
При этом вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Льгота в виде освобождения от налогообложения процентов с выигрышей сохранена только в отношений государственных ценных бумаг при условии, что они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством Российской Федерации.
Также не подлежат налогообложению проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытые в рублях - если проценты по ним выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада. В настоящее время, начиная с 16 марта 1998 года ставка рефинансирования, установленная Центральным Банком России составляет 30 процентов.
Что же касается процентов ее выигрышей по вкладам в иностранной валюте, то льгота по налогообложению сохраняется только в том случае, если проценты выплачиваются по валютным вкладам в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.
Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется, как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15 процентов годовых от суммы вклада.
Налог с сумм материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, открытым как в рублях, так и в иностранной валюте, исчисляется непосредственно источником выплаты, т. е. банком по твердой ставке в размере 15 процентов по истечении каждого расчетного месяца отдельно от других доходов. Новая ставка налога в размере 15 процентов введена этим же Законом РФ, предусмотрена она только для налогообложения материальной выгоды, получаемой физическими лицами, при получении ими процентов по вкладам в банках и страховых выплат.
В совокупный доход, начисленные суммы процентов по банковским вкладам не включаются, то есть сумма материальной выгоды в виде положительной разницы под прогрессивные ставки налогообложения не попадает.
Учет сумм материальной выгоды, подлежащей налогообложению и сумм удержанного налога ведется непосредственно банками в налоговых карточках, заполняемых на каждого вкладчика по форме, предусмотренной в приложении N 7 к Инструкции Государственной налоговой службы России N 35 от 29 июня 1995 года.
Расчет такой выгоды источник выплаты дохода обязан производить по форме, приведенной в указанной карточке.
Сведения о суммах полученной физическими лицами материальной выгоды и удержанного подоходного налога предоставляются в налоговые органы в общеустановленном порядке, согласно пункту 66 Инструкции ГНС РФ N 35.
Законом РФ N 11-ФЗ был предусмотрен порядок налогообложения материальной выгоды, получаемой физическими лицами по договорам страхования.
Материальная выгода образуется в тех случаях, когда суммы страховых выплат физическим лицам по договорам добровольного страхования больше сумм, внесенных в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленную Банком России на момент заключения договора страхования. Сумма материальной выгоды, полученная в виде разницы между ними подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов по ставке 15 процентов.
Подлежат налогообложению и страховые выплаты, производимые физическим лицам, застрахованными за счет собственных средств по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни, в том числе добровольного пенсионного страхования, а также страховые выплаты, производимые в связи с досрочным расторжением договора, то есть до истечения пятилетнего срока с момента его заключения.
Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов в сумме налога, начисленного и удержанного с этой выгоды, отражается источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых по форме, предусмотренной в приложении N 7 к Инструкции ГНС РФ N 35. Представление налоговым органам сведений о суммах материальной выгоды и суммах налога производится в соответствии с пунктом 66 Инструкции N 35.
Суммы страховых выплат физическим лицам, застрахованным за счет средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, облагаются подоходным налогом у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
Если же условиями договора предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его физическим лицам, то и удержание налога производится указанным страхователем, так как в данном конкретном случае он и будет являться источником выплаты.
Законом предусмотрено, что во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.
В случае заключения предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями со страховыми фирмами договоров о страховании третьих лиц в пользу застрахованных граждан налогообложение страховых взносов производится предприятиями в общеустановленном порядке. Они обязаны с перечисленных страховщиками сумм страховых взносов произвести удержание налога и перечислить удержанные суммы в бюджет.
Законом предусмотрен перечень видов страхования, по которым производится освобождение от налогообложения: - обязательное страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами России; - медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванного обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.
Отношения, возникающие при проведении добровольного медицинского страхования, регулируются Законом РФ "О страховании" и "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".
По истечении срока действия договора или наступления предусмотренного в договоре события (страхового случая), не подлежат налогообложению, независимо от размера, страховые выплаты (возмещения) получаемые физическими лицами по договорам: - обязательного страхования; - добровольного долгосрочного, на срок не менее пяти лет, страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); - по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; - в возмещении вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Страховые выплаты, получаемые физическими лицами по вышеназванным договорам, не включается в их налогооблагаемый доход, независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним.
Не подлежат налогообложению и суммы страхового обеспечения долгосрочного страхования жизни (добровольного пенсионного страхования), причитающиеся выгодоприобретателю в случае смерти физического лица - страхователя.
В соответствии с Законом РФ N 11-ФЗ подлежат налогообложению суммы материальной выгоды, полученной гражданами в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.
Материальная выгода возникает в случае, если процент пользования такими средствами установлен не менее двух третей от ставки рефинансирования банка России, если же заемные средства получены в иностранной валюте, то процент за пользование такими средствами в этом случае для возникновения материальной выгоды, должен быть не менее 10 процентов годовых.
Сумма материальной выгоды определяется в виде положительной разницы между суммой, исчисленной из расчета двух третей ставки рефинансирования, установленной банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам. Она подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.
При получении гражданином беспроцентной ссуды, налогообложение материальной выгоды производится исходя из размера двух третей ставки рефинансирования банка России или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.
Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.
Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплачиваемых процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.
Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования банка России.
По ссудам полученным в иностранной валюте. налогооблагаемая материальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10 процентов годовых и фактически уплаченными процентами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата процентов не производилась, расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась не возвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.
Не определяется материальная выгода для целей налогообложения по заемным средствам, полученным: - на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством российской федерации, законодательством субъектов российской федерации и решениями органов местного самоуправления, а также с суммы заемных средств, получаемых хотя бы и на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры и ином порядке, не установленном законодательством Российской Федерации; - по заявлению работника в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка; - страхователями, заключившими договора добровольного страхования жизни, в размере не превышающем размер произведенного страхового взноса.
Советник налоговой
службы III ранга
О.А.СТЕПАНОВА