Воронежская область
Информация от 01 января 1998 года

Порядок уплаты налогов при выполнении работ по капитальному и текущему ремонту одним филиалом другому филиалу

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 января 1998 года
    Отдел информации и обучения налогоплательщиков Государственной налоговой инспекции по Воронежской области разъясняет порядок уплаты налогов (НДС, пользователей автодорог, на содержание ЖКХ) при выполнении работ по капитальному и текущему ремонту одним филиалом другому филиалу.
    1.В том случае если филиалы или другие обособленные подразделения юридических лиц являются самостоятельными плательщиками обязательных платежей в бюджет, имеют отдельный расчетный счет, ведут отдельный баланс, то работы по капитальному и текущему ремонту, выполняемые одним филиалом ("Спецэнергоремонт") другому филиалу ("Воронежской ТЭЦ-1") следует рассматривать как предоставляемые услуги на сторону или предусмотренные по уставной деятельности. В этом случае филиалы будут рассматриваться как подрядчик и заказчик и правила по заключению договоров между ними с последующим отражением операций в бухгалтерском учете изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденном приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 года N 167.
    Если филиалы являются зависимыми обществами, не являющимися самостоятельными плательщиками обязательных платежей в бюджет, и головное предприятие ведет сводную бухгалтерскую отчетность, то работы по капитальному и текущему ремонту списываются в установленном порядке.
    Затраты по капитальному строительству, осуществляемые хозяйственным способом, отражаются в установленном порядке на счетах производства со списанием в кредит счета 08 "Капитальные вложения". При сдаче этапа или полностью законченного объекта (как предусмотрено в учетной политике) фактическое затраты или сметная стоимость списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
    Также сообщаем, что согласно пункту 3.1. Инструкции о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 года N 97 филиал "Спецэнергоремонт" показывает выручку от выполненных ремонтных работ по статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010), учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
    2.Строительные работы согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и лицензированию деятельности в Российской Федерации производятся организациями при наличии лицензии на право осуществления деятельности, технической документации, сметы.
    В пункте 11 Инструкции Государственной Налоговой Службы России от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" указано, что работы, выполненные хозяйственным способом, рассматриваются как услуги на сторону и включаются в выручку от реализации для исчисления налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
    В Инструкции по применению Плана счетов определен порядок отражения данных по списанию в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с дебета счета 08 "Капитальные вложения" объемов выполненных строительно-монтажных работ хозяйственным способом.
    Подтверждением также является пункт 11 письма Минфина России от 12 ноября 1996 года N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", из которого следует.
    При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения". По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленного налога на добавленную стоимость) списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. Кроме того, организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом, в своей деятельности руководствуются Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 4 декабря 1995 года N БЕ-11-260/7.
    В пункте 21.8. Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" определено, что строительные (аналогично научно-исследовательские, опытно-конструкторские) организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами .
    Основание: письмо ГНС РФ от 24.12.1997 N 13-0-15/422.