Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 декабря 1997 года
По постановлению местных органов власти предприятие освобождено от арендной платы, поступающей в местный бюджет. Освобождается ли предприятие в этих случаях от уплаты НДС в федеральный бюджет?
Пунктом 13 инструкции Госналоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что перечень работ, услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (пункт 12 указанной инструкции), является единым на всей территории Российской Федерации, поэтому, несмотря на предоставленную льготу по арендной плате, НДС уплачивается в федеральный бюджет в общеустановленном порядке.
По решению арбитражного суда были произведены опись и арест готовой продукции. Необходимо ли при реализации арестованной продукции через судебного исполнителя начислять НДС и кто является его плательщиком?
Отпуск продукции собственного производства, конфискованной по решению арбитражного суда, в счет погашения задолженности за товары, работы, услуги отражается у предприятия-изготовителя через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в соответствии с учетной политикой с последующей уплатой НДС в установленном порядке. При этом исчисление налога производится предприятием, исходя из свободных рыночных цен, но не ниже фактической себестоимости.
Предприятие, осуществляющее строительство объекта хозспособом, согласно проектно-сметной документации, приобрело оборудование для монтажа. Подлежит ли возмещению (зачету) НДС по оборудованию, приобретенному для строящегося объекта?
Согласно пункту 11 инструкции Госналоговой службы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", объем Строительных работ, включая хозспособ, предусмотренный локальной сметой, облагается НДС в установленном порядке. При выполнении работ согласно вышеуказанной смете, суммы НДС по затратам предприятия, включая стоимость приобретенного оборудования, относятся на увеличение капитальных затрат (счет 08), то есть возмещение налога из бюджета в порядке, установленном по основным средствам при вводе их в эксплуатацию, в этих случаях не производится.
По некоторым продовольственным товарам применяется ставка НДС 20 процентов. Каким нормативным документом следует руководствоваться при определении ставки 10% или 20% по продовольственным товарам?
Согласно пункту 15 инструкции Госналоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", ставка 10% по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) применяется только согласно перечню, утвержденному правительством Российской Федерации (приложение N 2 к настоящей инструкции).
Учитывая, что в этом перечне указаны укрупненные товарные группы, в практике возникали сложности в определении размера ставки. Госналоговой службой Российской Федерации письмом от 18.04.96 N В3-4-03/34н (письмо Госналоговой инспекции по Воронежской области от 06.06.96 N 04-01/1845) доведена выписка из общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (1994) о перечне товаров со ставкой НДС в размере 10%, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 13.11.1995 N 1120.
При реализации продовольственных товаров, коды которых не включены в указанный перечень, необходимо применять ставку НДС 20 процентов.
При реализации в государства - участники СНГ продовольственных товаров, приобретенных на территории России, какая должна применяться ставка НДС?
Согласно письму Госналоговой службы и Минфина Российской Федерации от 22.09.1993 N В3-4-15/149н, 109 "О налоге на добавленную стоимость при расчетах с хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ", реализация товаров собственного производства или приобретенных торговыми, торгово-закупочными, снабженческо-сбытовыми предприятиями от поставщиков с налогом 10 или 20% или без этого налога государствам - участникам СНГ должна осуществляться с применением ставки 20 процентов.
При поступлении предоплаты за продукцию или в качестве расчетов за нее векселем, когда у продавца наступает ответственность за начисление и уплату НДС? Принимается ли к зачету НДС у покупателя, если в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) передается собственный вексель?
Согласно письму Минфина Российской Федерации от 25 июля 1996 года N 04-07-07/2, предприятия с учетной политикой по оплате при получении векселей в виде авансовых платежей под поставку товаров (работу, услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работа или оказанные услуги расчеты с бюджетом по НДС производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселей или происходит передача векселя по индоссаменту.
Возмещение (зачет) входного НДС у покупателя производится на основании счета - фактуры, в котором сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, в момент погашения векселя. В соответствии с п. 2 письма Минфина Российской Федерации N 142 от 31 октября 1994 года "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", покупатель, выдавший вексель за товары (работы, услуги), отражает сумму, указанную в векселе по дебету счета издержек производства (обращения) с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Векселя выданные".
Предприятие, выступая в роли "Заказчика", ведет строительство подрядным способом гаражей для своих работников и на продажу.
Облагаются ли НДС у заказчика средства, поступившие на долевое участие от физических и юридических лиц?
Согласно разъяснению Госналоговой службы Российской Федерации от 01.03.1996 N 03-1-09/27, средства, поступающие к заказчику и отражаемые на счете 96 "Целевые финансирования и поступления", налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В случае, если средства, полученные заказчиком от дольщиков превышают фактические затраты по строительству переданной им (дольщикам) части объекта (гаража), эта разница подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
При строительстве хозспособом средства, поступающие от дольщиков, рассматриваются как предоплата в счет предстоящего выполнения работ и облагаются НДС в соответствии с пунктом 9 инструкции Госналоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39. При этом следует иметь в виду, что, согласно п. 11 указанной инструкции, работы, выполненные хозспособом, облагаются НДС в каждом отчетном периоде, исходя из затрат, отражаемых на счете 08 "Капитальные вложения".
Облагается ли НДС регистрационный сбор, взимаемый при регистрации прав собственности на землю?
Согласно пункту 12 "к" инструкции Госналоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", регистрационный сбор, взимаемый при регистрации права собственности граждан на землю, не облагается НДС.
Предприятие, не обеспечившее погашение кредита в установленный срок, передает Сбербанку по договору здание в счет погашения долга. Кто в этих случаях выступает плательщиком НДС?
В соответствии с пунктом 8 "г" инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" обороты по реализации предметов залога, включающих передачу залогодержателю, при неисполнении обеспеченного залогом обязательства облагаются налогом на добавленную стоимость. Следовательно, предприятие при передаче здания Сбербанку обязано отразить операцию через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" с уплатой налога на добавленную стоимость, исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной балансовой стоимости.
В случае реализации здания Сбербанком НДС будет уплачен в порядке, предусмотренном в пунктах 47 - 49 вышеуказанной инструкции.
Федеральным Законом 25-ФЗ от 1 апреля 1996 года введена льгота по НДС для учреждений науки по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам на основе хоздоговоров. Какими нормативными указаниями следует руководствоваться по применению этой льготы?
Согласно разъяснениям Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 декабря 1996 года N 03-4-09/21 льгота по НДС научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, выполняемым учреждениями науки на основе хоздоговоров, применяется на условиях, предусмотренных пунктом 5 "к" инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", т.е. когда объем научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в общем объеме работ (производства) за год составит не менее 70 процентов.
Госналоговая служба РФ по согласованию с Минфином РФ и Госкомитетом по науке и технологиям письмом от 18.03.1997 N ВЗ-6-03/213 разъяснила также, что к учреждениям науки, освобождаемым от НДС, относятся организации (предприятия), которые основной деятельности включены в группы: 95110, 95120, 95130 Общесоюзного классификатора, утвержденного бывшим Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР с 1 января 1976 г.
При этом следует руководствоваться также постановлением Госкомстата России от 20 июня 1995 года N 63 "Об утверждении форм Федерального Государственного статистического Наблюдения за инновационной деятельностью".
Какие изменения внесены в порядок подтверждения права на льготу по НДС при отгрузке товаров (работ, услуг) на экспорт?
Новый порядок подтверждения права, на льготу по НДС, согласно Изменениям и дополнениям N 3 к инструкции Госналоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39, распространяется на обороты по реализации товаров с октября 1996 года. Однако необходимые документы можно было представить до 1 июня 1997 года без начисления налога и уплаты штрафных санкций.
Изменения и дополнения N 4 указанной инструкции, вступившие в силу с мая 1997 года (по истечению 10 дней с момента опубликования их в официальной печати), устанавливают перечень документов, подтверждающих фактический экспорт товаров (работ, услуг) - за пределы территории государств - участников СНГ, сроки их представления, а также порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных для производства товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт.
Инструкция Центробанка и ГТК РФ от 12.10.1993 N 19, 01-20/10283 "О порядке осуществления контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" предусматривает срок поступления выручки - 180 дней со дня таможенного оформления товаров на экспорт. В тот же срок в соответствии с Изменениями и дополнениями N 4 экспортер должен документально подтвердить законность применения льготы по НДС.
В течение 180 дней с даты оформления ГТД экспортер не отражает в налоговых декларациях обороты по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, но и не имеет права на возможность возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве этих товаров (работ, услуг). Это влечет за собой необходимость ведения раздельного учета затрат по производству и реализации облагаемой и не облагаемой НДС продукции. В настоящее время не утвержден единый порядок расчета показателей для ведения такого учета.
Одним из путей может быть распределение производственных затрат пропорционально объему продукции, облагаемой и не облагаемой НДС, в общем объеме реализации при условии оформления такого порядка организационно-распорядительным документом руководителя предприятия в соответствии с приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 года N 1OO "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету" "Учетная политика предприятия".
Для контроля налоговой инспекцией за соблюдением срока, в течение которого можно подтвердить правомерность применения льготы по НДС, налогоплательщик должен в течение 10 дней с даты оформления ГТД на вывоз товара в режиме экспорта документально проинформировать налоговые органы о вывозе товара на экспорт. Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Если предприятие в течение 180 дней не может документально подтвердить свое право на льготу, необходимо начислить НДС по всему объему реализованных товаров (работ, услуг) по которым не подтвержден факт экспорта и произвести зачет сумм входного НДС по материальным ресурсам в общеустановленном порядке.
В ряде случаев при реализации товаров на экспорт платежные документы иностранных покупателей отсутствуют. Поэтом в качестве документа, подтверждающего оплату иностранным лицом экспортируемых товаров (работ услуг). Изменения и дополнения N 4 рассматривают выписку Российского банка о фактическом поступлении на счет российского налогоплательщика, зарегистрированного в налоговых органах, выручки от иностранного лица за экспортируемые товары (работы, услуги).
При бартерных сделках вместо выписок из банка должно быть представлено документальное подтверждение ввоза импортных товаров (работ, услуг) на территорию России, получаемых по бартеру, и их оприходования.
Согласно Изменениям и дополнениям N 4, возмещение или зачет сумм НДС, уплаченных поставщикам за материальные ресурсы производственного назначения, производится только при наличии у российского налогоплательщика документов, предусмотренных в пункте 22 уточненного текста инструкции. Данный порядок применяется при производстве экспортной продукции, при оказании услуг по транспортировке и обслуживанию экспортируемых грузов, по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов, а также при оказании услуг по обработке давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию для дальнейшей переработки его в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств - участников СНГ.
При оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств - участников СНГ, услуг по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами - участниками СНГ, услуг международной связи, работ и услуг, оказываемых непосредственно в космическом пространстве, услуг по обслуживанию иностранных судов и услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию иностранных судов, суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, возмещаются или засчитываются в счет предстоящих платежей после поступления средств от иностранного или российского покупателя указанных услуг.
Изменениями и дополнениями N 4 сохранено требование о подтверждении пограничным российским таможенным органом фактического вывоза товаров с территории России в порядке, предусмотренном указанием ГТК России от 17.10.1996 N 01-14/1181 "О подтверждении вывоза товаров". Не требуется подтверждения пересечения границ России государствами - членами Таможенного союза: Беларусь, Казахстан, Кыргызстан. В этом случае российские налогоплательщики должны иметь подтверждение пограничного таможенного органа государства - члена Таможенного союза о фактическом вывозе товаров в третьи страны. Им может быть отметка пограничного таможенного органа государства Таможенного союза на товаросопроводительных документах, имеющихся у перевозчика.
Изменениями и дополнениями N 4 установлен достаточно широкий перечень документов для подтверждения вывоза товаров за пределы территории государств - участников СНГ.
Налогоплательщик может представить в налоговую инспекцию по своему выбору один из них: копию транспортных, товаросопроводительных, таможенных или любых других документов с отметками пограничных, таможенных органов государств - участников СНГ или дальнего зарубежья.
По объективным причинам не требуется отметка указанных пограничных таможенных органов на коносаменте и международной авиационной накладной.
Так, в соответствии с Общими правилами и специальными правилами перевозки грузов, утвержденными Морфлотом СССР, и с Кодексом торгового мореплавания СССР единственным товаросопроводительным документом на морском транспорте при перевозке экспортируемых товаров является коносамент, выполняющий также функции договора морской перевозки груза, предусматривающего обязательства перевозчика доставить товар в указанный пункт назначения, расписки, удостоверяющей принятие груза перевозчиком, товаросопроводительного документа и ценной бумаги.
В связи с этим Изменениями и дополнениями N 4 разрешено в качестве документа, подтверждающего вывоз товаров с территории государств - участников СНГ, представлять коносамент (или его копию), в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами территории государств - участников СНГ.
Тем не менее для уточнения количества экспортируемого груза, фактически вывезенного в дальнее зарубежье, налогоплательщиком должна предоставляться копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни.
Согласно Воздушному кодексу СССР, авиационная грузовая накладная является одновременно договором воздушной перевозки грузов. Этой накладной удовлетворяются условия договора и одновременно факт принятия груза к перевозке. Поэтому для подтверждения факта пересечения границы государств - участников СНГ при перевозке грузов воздушным транспортом может быть представлена международная авиационная накладная (ее копия), в которой в графе "Аэропорт разгрузки" указан пункт, находящийся за пределами территории государств - участников СНГ.
Отметки пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов государств дальнего зарубежья не нужны также в случае вывоза товаров трубопроводным транспортом или линиями электропередач, а также в случае вывоза товаров через границу России со странами дальнего зарубежья. В первом случае для подтверждения льготы по НДС необходимо иметь полную ГТД с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление, а во втором - отметку на документах, сделанную российским пограничным таможенным органом.
Однако, если для подтверждения вывоза груза в дальнее зарубежье представляется международная товаро-транспортная накладная о перевозках международным автотранспортом (CMR), то на ней в обязательном порядке должна быть отметка пограничного таможенного органа страны дальнего зарубежья.
В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" экспорт товаров как собственного производства, так и приобретенных, а также экспортируемые работы и услуги от НДС освобождены, поэтому ужесточающие требования по документальному подтверждению факта экспорта, предусмотренные Изменениями и дополнениями NN 3, 4 к инструкции, представляются и в случаях продажи на экспорт приобретенных товаров (работ, услуг).
Советник налоговой службы I ранга
Н.В.ПАВЛОВА