Воронежская область
Информация от 01 мая 1997 года

Исправление отчетных данных по результатам проверок налоговых органов

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 мая 1997 года
    Проводимые налоговыми органами документальные проверки полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в случае их результативности вызывают необходимость внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность в целях отражения в них как сумм дополнительно начисленных платежей и финансовых санкций, так и сокрытых (заниженных) объектов налогообложения.
    Исправления в соответствии с пунктом 1.6. Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета производятся в периоде обнаружения искажения отчетных данных и подлежат отражению в отчетности текущего периода. При этом отражение таких операций в бухгалтерском учете имеет особенности в зависимости от того, за какой период установлены нарушения - текущий или истекший.
    Исправления искажений бухгалтерской отчетности текущего года производятся путем сторнировочных записей по счетам бухгалтерского учета, по которым допущены искажения. В случае установления фактов неправильного составления бухгалтерской отчетности прошлых лет исправления в такую отчетность не вносятся, а отражаются в текущем году.
    При установлении сумм сокрытой или заниженной прибыли (дохода) прошлых лет предприятия отражают такие суммы в бухгалтерском учете периода, в котором обнаружены искажения, по дебету балансовых счетов, по которым допущены искажения, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки", по субсчету "Прибыль (доходы) прошлых лет, выявленная в отчетном году". Исчисление налога с сумм сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) производится на основании отчетных данных за период, в котором отражены произведенные исправления. Ниже приводятся типовые исправительные бухгалтерские записи по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов:
  1. Виды устанавливаемых нарушений



    Номер
счета (по
дебету)

    Излишне начислен износ собственных и долгосрочно
арендуемых основных средств
Излишне начислен износ нематериальных активов
Завышение   оценки   материалов,   малоценных  и
быстроизнашивающихся    предметов,    включенных    в
себестоимость   продукции   (работ,  услуг),  включая
неправильное   определение   отклонений   фактической
себестоимости  израсходованных в производстве сырья и
материалов от их стоимости по учетным ценам
Завышение  оценки затрат на производство готовой
продукции    (занижение     оценки     незавершенного
производства)
Излишне   отнесены   на   затраты   по  основной
деятельности расходы будущих периодов
Завышение  себестоимости  отгруженной  продукции
(работ,  услуг)  в  т.  ч.  при  расчете   отклонений
фактической  себестоимости  отгруженной  продукции от
ее стоимости по учетным ценам
Списаны на себестоимость реализованной продукции
не относящиеся  к  ней коммерческие расходы; в состав
коммерческих расходов включены расходы, не  связанные
с затратами на реализацию продукции (работ, услуг)
Неправильное   определение   величины   издержек
обращения на остаток товаров
Включение    в    себестоимость    реализованной
продукции  (работ,  услуг)  затрат,   относящихся   к
остатку   товаров   отгруженных,  выполненных  работ,
оказанных  услуг  (в  т. ч.  при  расчете  отклонений
фактической  себестоимости  реализованной   продукции
(работ, услуг) от ее стоимости по учетным ценам
Укрытие  доходов  посредством зачисления выручки
от  реализации  продукции  (работ, услуг), доходов от
прочей  реализации  и  внереализационных  доходов  на
счета   расчетов   с   поставщиками  и  подрядчиками,
покупателями  и  заказчиками,   прочими   дебиторами,
кредиторами и др.
В случае когда  себестоимость  продукции (работ,
услуг),  выручка  от  реализации которой зачислена на
другие счета,  также не была включена в себестоимость
реализованной     продукции     отчетного    периода,
одновременно  делается  исправительная   проводка  по
дебету счета 80 "Прибыли  и  убытки", субсчет "Убытки
прошлых   лет,   выявленные   в   отчетном  году",  в
корреспонденции   с   кредитом   счета   45   "Товары
отгруженные".
Списаны на результаты хозяйственной деятельности
суммы  дебиторской  задолженности  до истечения срока
исковой   давности:   не   отнесены   на   финансовые
результаты    суммы     просроченной     кредиторской
задолженности с истекшими сроками исковой давности
Не   отражены   в   бухгалтерском    учете    и,
следовательно,  не  отнесены на финансовые результаты
суммы  присужденных  либо  признанных  штрафов, пеней
и неустоек.
Списана  на  финансовые результаты сумма ущерба,
подлежащая  отнесению  на  основании  решения суда на
конкретных виновных лиц.
Не  включены  в  состав  финансовых  результатов
доходы    от    совместной    деятельности   (полного
товарищества)
Включены   в   состав  издержек  производства  и
обращения  расходы,  подлежащие  возмещению  за  счет
прибыли  предприятий,  остающейся  в  их распоряжении
после уплаты налогов.
Не  включены  в  состав  финансовых  результатов
доходы, ранее учтенные в состав будущих периодов.
Списаны  на  финансовые  результаты   потери  от
недостач  сверх  норм   естественной  убыли  и  порчи
ценностей  при  отсутствии  решений  следственных или
судебных органов.
Включены  в  состав   издержек   производства  и
обращения расходы, подлежащие отнесению на уменьшение
резервов, фондов специального назначения  и  целевого
финансирования и поступлений.
Излишне  начислены  резервы предстоящих расходов
и платежей.

    02
05





10.16


20

31



40



43

44





45





60, 62








64, 76




60, 76



63


72


77



81, 87

83



84


86, 88,
96

89
    2. Аналогичные исправления предприятия могут также вносить в бухгалтерский учет и отчетность текущего периода при установлении фактов искажения бухгалтерской отчетности прошлых лет самостоятельно либо по результатам аудиторских проверок.
    В случае когда предприятия после сдачи в налоговую инспекцию годовых бухгалтерских отчетов и налогов расчетов за прошлые годы установили факты неправильного исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, дополнительно исчисленные платежи отражаются в бухгалтерском учете и включаются в отчетные данные текущего года в следующем порядке.
    Такие налоги и сборы, как налог на добавленную стоимость (кредитовая сторона), налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и другие платежи, относимые в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли (дохода), - по дебету счета 80 "Прибыли и убытки (субсчет "Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году" в корреспонденции с кредитом счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68 "Расчеты с бюджетом".
    Суммы налогов и сборов, источником уплаты которых является прибыль (доход), остающаяся в распоряжении предприятий после уплаты налогов, а именно: налог на прибыль, налог на операции с ценными бумагами, некоторые местные налоги и др. - по дебету счета 81 "Использование прибыли (дохода)" в корреспонденции с кредитом счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68 "Расчеты с бюджетом".
    Особо следует сказать о порядке исчисления и уплаты дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) исходя из учетной ставки Центрального банка Российской Федерации (далее именуется - дополнительные платежи (возврат) при выявлении фактов неправильного определения суммы налога на прибыль.
    Базой для исчисления таких платежей является разница между фактической суммой налога на прибыль за истекший квартал и авансовыми взносами налога. Поэтому в этих целях налогооблагаемую прибыль, исходя из которой по установленным ставкам исчисляется фактическая сумма налога, следует разделить на две составные части: во - первых, валовая прибыль, величина которой определяется на основании данных бухгалтерского учета, и во - вторых, различные вычеты и налоговые льготы, определяемые расчетным путем.
    При установлении предприятиями и организациями, а также налоговыми и другими контролирующими органами фактов сокрытия (занижения) прибыли прошлых лет и текущего года и последующем отражении сумм такой прибыли в бухгалтерском учете и отчетности текущего отчетного периода в порядке, изложенном выше, исчисление дополнительных платежей (возврата) производится самими предприятиями по итогам финансово-хозяйственной деятельности того отчетного периода, в котором учтена выявленная прибыль.
    В случае когда неправильное исчисление сумм налога на прибыль вызвано иными причинами (неправильное применение налоговых льгот, установленных ставок налога и др.), величина дополнительных платежей (возврата) определяется раздельно за каждый истекший квартал, в котором допущено ее искажение.
    Отнесение сумм исчисленных в результате проверок дополнительных платежей (возврата) на финансовые результаты хозяйственной деятельности производится в том отчетном периоде, в котором произведены проверки контролирующих органов либо внесены исправления самими налогоплательщиками. При определении такого периода по результатам документальных проверок, проводимых налоговыми органами, следует исходить из даты принятия решения начальником (заместителем начальника) инспекции о применении финансовых санкций и взыскании дополнительно начисленных платежей.
    Согласно п. 13 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года N 685 установлено, если налогоплательщик самостоятельно и своевременно (до проверки налогового органа) выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или уплачены не полностью суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и уплатил причитающиеся платежи в бюджет, то они налоговыми нарушениями не являются.
    В указанных случаях с налогоплательщика финансовые санкции и пеня за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей также не взыскивается.