Воронежская область
Информация от 01 июня 1997 года

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) и налог на добавленную стоимость

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 июня 1997 года
    Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
    Рассмотрим, что представляет собой добавленная стоимость. Рыночная цена товаров (работ, услуг) состоит из фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли. В свою очередь фактическая себестоимость товаров (работ, услуг) складывается из стоимости материальных затрат и затрат живого труда (заработная плата, отчисления на социальное страхование и другие расходы). Таким образом, добавочная стоимость состоит из затрат живого труда и прибыли.
    В пункте 9 Инструкции Государственной налоговой службы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 N 39 указано: "По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости".
    Пример определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на добавленную стоимость.
  1. N
п/п

    Показатели


    I вариант


    II вариант


    1.


    Цена продажи продукции (работ,
услуг), тыс. руб.

    100,0

    100,0

    2.


    Фактическая себестоимость единицы
продукции (работ, услуг), тыс. руб.

    120,0

    120,0

    3.

    Рыночная цена, тыс. руб.

    110,0

    130,0

    4.

    Налогооблагаемая база, тыс. руб.

    120,0

    130,0
    2. Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
    В случае, если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
    В этом случае, если возникает отрицательная разница между суммами налога, уплаченным поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, то данная сумма относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
    При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.
    Например, для предприятий розничной торговли фактическая себестоимость проданных товаров будет складываться из кредитовых оборотов по счетам 41 "Товары" (в оценке по покупной цене) и 44 "Издержки обращения".
    Исходя из вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Если предприятие (организация) получило убыток от реализации (стр. 050 формы N 2 "Отчета о финансовых результатах"), то имеется факт реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости. При этом по товаропроизводителям следует рассмотреть каждую сделку по поставке продукции (выполнению работ, оказанию услуг) для правильного определения налогооблагаемой базы. В данном случае сумма увеличения налогооблагаемой базы, как правило, будет выше полученного убытка от реализации.
    По организациям розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров в случае получения убытка от основной деятельности, то на сумму полученного убытка следует увеличить налогооблагаемую базу для исчисления налога на добавленную стоимость.
    Кандидат экономических наук,
    заместитель начальника отдела
    методологической и контрольной
    работы по косвенным налогам
    ГНИ по Воронежской области,
    советник налоговой службы II ранга
    В.Г.НОВИКОВ