Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 августа 1997 года
Законом Воронежской области "Об областном бюджете на 1997 год", принятым областной Думой 17 марта 1997 года, установлена ставка налога на имущество предприятий в процентах от налогооблагаемой базы в зависимости от видов деятельности предприятий в размерах 0,5 и 2,0 процента.
0,5 процента: - для предприятий (объединений) учреждений и организаций, получающих дотации из местного бюджета на покрытие убытков (топливно-снабженческие предприятия (объединения)); - для аптечных учреждений производственного объединения "Фармация"; - для пассажирских автотранспортных предприятий территориального объединения "Воронежавтотранс"; - для производственного объединения "Воронежгорэлектротранс"; - для редакций местных газет.
2,0 процента - для остальных предприятий (объединений) и организаций, имущество которых облагается налогом. В современных условиях многие крупные фондоемкие предприятия испытывают финансовые трудности, имеют небольшую прибыль или вовсе ее не имеют, а сумма налога на имущество не зависит от величины балансной прибыли. Поэтому бухгалтерские службы таких предприятий должны быть особенно внимательны при проведении расчетов с тем, чтобы в максимальной степени правильно использовать положения Изменений и дополнений N 3 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
Данные изменения вносятся в связи с совершенствованием методологии бухгалтерского учета ряда финансово-хозяйственных операций, а также принятием отдельными федеральными органами исполнительной власти новых нормативных актов.
Во-первых, приведен в соответствие с нормой Закона п. 4 Инструкции, в соответствии с которым для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются остатки по счетам бухгалтерского учета. Если старая редакция Инструкции трактовала, что стоимость имущества уменьшается только на величину износа, отраженном на сч. 02 "Износ основных средств", то в новой редакции обращается внимание на то, что стоимость имущества для льготы уменьшается на величину амортизации, отражаемую на счетах 014 и 015 соответственно "Износ жилищного фонда" и "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
Согласно Закону налогом на имущество облагаются запасы. В связи с этим в налогооблагаемую базу включен счет 45 "Товары отгруженные".
После продолжительного времени приведено в соответствие с Законом положение п. 5 Инструкции о том, что налогом на имущество не облагаются предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, ловли и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год. Кроме того, необходимо иметь ввиду то, что с введением в действие настоящих изменений N 3 утрачивает силу в полном объеме письмо Госналогслужбы России от 10 июня 1992 года N ВГ6-01/187 "Разъяснения Госналогслужбы России по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении юридических лиц в 1992 году." Таким образом, данным пунктом Инструкции подтверждается норма Закона о том, что для того, чтобы получить указанную льготу, должны либо производить, либо перерабатывать, либо хранить сельхозпродукцию и удельный вес от этих видов деятельности должен составлять не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год.
Хотелось бы особое внимание уделить следующим моментам. Начиная с расчетов за полугодие текущего года с 1 июля 1997 года предприятия и организации имеют право исключать из налогооблагаемой базы отдельные квартиры как объекты жилищно-коммунальной сферы. Плательщики обязаны по истечении периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения два счета: расчет среднегодовой стоимости имущества и расчет самого налога по формам, приведенным в приложении N 1 и N 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Причем, в соответствии с действующим законодательством штраф за непредставление или несвоевременное представление как расчета по налогу на имущество предприятий, так и среднегодовой стоимости имущества налагается один в размере 10 процентов от причитающихся платежей.
Уплата налога на имущество производится предприятием по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для сдачи бухгалтерского расчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, определенного для представления бухгалтерского отчета за год.
Предприятие обязано до наступления срока уплаты сдать платежные поручения в учреждения банков на перечисление налога.
Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты предприятий, а по банкам и другим кредитным учреждениям - на операционные и разные расходы.
Ст. налоговый инспектор
отдела налогообложения
юридических лиц ГНИ
по Воронежской области
советник налоговой службы III ранга
Ю.Н.КИСУРИН