Воронежская область
Информация от 01 апреля 1999 года

Определение налога на добавленную стоимость предприятиями торговли

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 апреля 1999 года
    С введением в действие Федерального закона от 25.04.1995 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" одним из актуальных вопросов для торгующих предприятий стало определение огневого и розничного оборота в целях исчисления НДС.
    Определение розничного оборота дано в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ), введенным в действие с 1 марта 1996 года. Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
    В соответствии со ст. 493 ГК РФ договор розничной купли - продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
    Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденная Госкомстатом РФ 01.04.1996 за N 25, определяющая розничный товарооборот, является ведомственным нормативным документом, регламентирующим порядок отражения только в статистической отчетности показателей деятельности этих предприятий.
    Под понятие оптовой торговли согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), который входит в состав единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации подпадает под деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым и розничным торговцам.
    Вышеназванным Законом изменен порядок определения облагаемого оборота при реализации товаров заготовительными, снабженческо - сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, согласно которому у указанных организаций облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
    Согласно пункту 19 Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 N 39 (с учетом изменений и дополнений) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
    Рассмотрим на примере N 1 определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет предприятием оптовой торговли с отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (цифровые данные условные).
    Пример 1.
    Предприятием оптовой торговли закуплен и оплачен товар на сумму 60,0 тыс. руб. (и НДС - 12 тысяч рублей) и продан с торговой наценкой 25 процентов.
    Согласно приказу по предприятию "Учетная политика предприятия", порядок ведения бухгалтерских счетов для налогообложения в зависимости от принятой политики:
    а) счет 41 - по покупной цене, счет 46 - по отгрузке товаров.
    В этом случае, следующая корреспонденция счетов по приобретению и реализации товара:
    - Дт 41-Кт 60 - 60,0 тыс. руб.;
    - Дт 19 - КтбО - 12,0 тыс. руб.;
    - Дт 60-Кт 51 - 72,0 тыс. руб.;
    - Дт 68-Кт 19 - 12,0 тыс. руб;
    - Дт 62-Кт 46 - 90,0 тыс. руб.;
    - Дт 46-Кт 68 - 15,0 тыс. руб.
    Примечание. Цена реализации определялась: цена приобретения товара без налога на добавленную стоимость 60,0 тыс.руб. плюс торговая наценка 15 тыс. руб. (60,0 х 25% : 100%) и на весь оборот начислен налог на добавленную стоимость 15,0 тыс. руб. ((60+15) х 20% : 100%), т.е. 60,0 +15,0 + 15,0 - 90,0 тыс. руб.
    Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет - 3,0 тыс.руб. (15,0 -12,0)
    б) счет 41 - по продажной цене; счет 46 - по оплате товаров.
    В этом случае, следующая корреспонденция счетов по приобретению и реализации товара:
    Дт 41 -Кт 60- 60,0 тыс. руб.;
    Дт 19-Кт 60- 12,0 тыс. руб.;
    Дт 41-Кт 42-15 тыс. руб.;
    Дт 60-Кт 51 - 72,0 тыс. руб;
    Дт 62-Кт 46- 90,0 тыс. руб.
    Дт 46-Кт 76/НДС - 15,0 тыс. руб. -
    если товар оплачен покупателем полностью, то:
    Дт 51 -Кт 62- 90,0 тыс. руб;
    Дт 76/НДС -Кт 68- 15,0 тыс. руб;
    Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет - 3,0 тыс. руб. (15,0 -12,0). - если товар оплачен покупателем частично, например в сумме 78,0 тыс. руб, то:
    Дт 51 - Кт 62 - 78,0 тыс. руб.;
    Дт 76/НДС - Кт 68 - 13,0 тыс. руб.
    Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет - 1,0 тыс. руб. (13,0 -12,0).
    Следует отметить, что при учетной политике по счету 46 по оплате товаров необходимо следить в целях налогообложения за дебиторской задолженностью по счету 62.
    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг)", а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", не дожидаясь истечения срока исковой давности, задолженность по выполнению сделок по договору поставок продукции (работ, услуг) по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.
    Списание в убыток указанной дебиторской задолженности не освобождает налогоплательщика от начисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
    У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров определяется в ранее действовавшем порядке, т.е. в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками.
    С 1 октября 1998 года изменениями и дополнениями N 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", зарегистрированными Минюстом России 02.09.1998 N 1602, отменен ранее действовавший порядок исчисления налога на добавленную стоимость с применением средней расчетной ставки для предприятий розничной торговли и общественного питания.
    В связи с отменой ранее действовавшего порядка исчисления налога на добавленную стоимость для предприятий розничной торговли и общественного питания, а именно средней расчетной; ставки, согласно п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с учетом изменений и дополнений N 6 предприятия (организации), выпускающие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров, и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.
    В соответствии с п. 41 указанной Инструкции при наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость вышеназванные предприятия исчисляют и уплачивают налог исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам (9,09%, 16,67%). В связи с этим, торговое предприятие должно в обязательном порядке обеспечить раздельный учет покупной стоимости товаров в разрезе применяемых ставок.
    В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление налога на добавленную стоимость производится от суммы полученного дохода по расчетной ставке в размере 16,67 процента.
    По мнению автора, для ведения раздельного учета необходимо выделить субсчета отдельно по ставке 10 процентов и по ставке 20 процентов на следующих бухгалтерских счетах:
    - 41 "Товары";
    - 42 "Торговая наценка";
    - 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
    Кроме того, на 1 число отчетного периода (месяца, квартала) необходимо проводить снятие остатков товаров по ставкам 10 и 20 процентов, с отражением в аналитическом учете.
    Рассмотрим на примере N 2 определение облагаемого оборота на предприятиях розничной торговли и общественного питания (цифровые данные условные).
    Пример 2.
    По организации розничной торговли за октябрь 1998 года имеется следующий расчет суммы реализованной торговой наценки (скидки).
    Данные:
    - графы 1 берутся из аналитического учета, которые соответствуют графе 11 предшествующего расчета суммы реализованной торговой наценки (скидки);
    - графы 2 заполняются в случае уменьшения размера торговой наценки (скидки);
    - графы 3 - начисленная торговая наценка по соответствующему субсчету;
    - графы 5 - берутся из ведомости о снятии остатков товаров за предыдущий отчетный период по соответствующим субсчетам, которые соответствуют графе 8 предшествующего расчета суммы реализованной торговой наценки (скидки);
    - граф 6 и 7 - данные о движении товаров по соответствующим субсчетам;
    - графы 8 - на основе ведомости о снятии остатков на конец отчетного периода;
    - графы 9 - на основе специального организованного учета выручки за реализованные товары, включая использование контрольно - кассовых машин.
    Из данного примера следует, что сумма налога на добавленную стоимость, исходя из облагаемого оборота, равна 1396 руб. (3033 х 9,09% : 100% + 6720 х 16,67% : 100%), которая должна быть отражена бухгалтерской проводкой: Дт 46 - Кт 68, с одновременным отражением каждой отдельной суммы т. е. 276 руб., и 1120 руб. по строке 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
    Предприятие, осуществляющее как оптовые, так и розничные продажи, должно в целях полноты и правильности исчисления НДС вести раздельный учет реализации таких товаров. При этом возникают вопросы, связанные с учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам и отнесенных на расчеты с бюджетом.
    Рассмотрим две ситуации, связанные с применением указанного порядка:
    Ситуация 1.
    Предприятие розничной торговли наряду с данной деятельностью осуществляет оптовые и мелкооптовые обороты.
    В соответствии с Федеральным законом от 25.04.1995 N 63-ФЗ у предприятий оптовой торговли (включая мелкооптовую) облагаемый оборот по оптовой продаже определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. При этом суммы НДС по приобретенным товарам, стоимость которых отражена на балансе предприятия, относятся на расчеты с бюджетом после их фактической оплаты поставщику.
    В этой связи, по товарам, реализуемым в режиме оптовой торговли предприятием, осуществляющим преимущественно розничные продажи, суммы НДС, учтенные ранее в их покупной стоимости на счете 41 "Товары" относятся на расчеты с бюджетом.
    Исходя из учетной политики предприятия ведения бухгалтерского учета по счету 41 "Товары" корреспонденция счетов при учете товаров:
    а) по покупной цене.
    На сумму оптовых оборотов: Дт 19с Кт 41 исчисление НДС производится по расчетным ставкам (9,09% и 16,67%) от покупной стоимости товара. После фактической оплаты поставщику за товары: Дт 68 с Кт 19 начисление НДС производится в соответствии с приведенным примером N 1.
    б) по продажной цене.
    В начале на величину торговой наценки по товарам оптовых оборотов делаем бухгалтерскую проводку Дт 42 с Кт 41 и далее по примеру литеры "а", т.е. по покупной цене.
    Ситуация N 2.
    Предприятие оптовой торговли наряду с данной деятельностью осуществляет розничные обороты, т.е. реализацию товаров физическим лицам.
    В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" при продаже товаров заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров непосредственно населению с расчетами через кассу торгового зала организации, т.е. в режиме розничной торговли, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным товарам учитывается в стоимости их приобретения и на расчеты с бюджетом не относится.
    В связи с этим суммы НДС, ранее отнесенные на расчеты с бюджетом в части товаров, реализованных через розничную сеть, восстанавливаются в бюджет бухгалтерской проводкой Дт 41-Кт 68
    РАСЧЕТ
    СУММЫ РЕАЛИЗОВАННОЙ ТОРГОВОЙ НАЦЕНКИ (СКИДКИ) (В РУБЛЯХ)
  1. Товарные
группы



    Счет N 42 "Торговая наценка"           Счет N 41 "Товары"

    сальдо на
1.10.98

    оборот за
октябрь

    Предварит.
сальдо
(гр. 1- гр. 2
+ гр. 3)

    сальдо на
1.10.98

    оборот за
октябрь

    сальдо
на
1.11.98

    дебет

    кредит

    дебет

    кредит

    А

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    Тарифы,
облагаемые
НДС по
ставке
10%

    
500



    
-



    
2750



    
3250



    
5000



    
25000



    
28000



    
2000



    Тарифы,
облагаемые
НДС по
ставке
20%

    
2000



    
-



    
7600



    
9600



    
10000



    
40000



    
35000



    
15000



    Реализовано
товаров за
октябрь
(кредит
сч. N 42)

    Средний
процент скидок
(наценок)



    гр. 4 х 100
(гр. 8 + гр. 9)




    Сумма скидок
(наценок)
на остаток товара



    9

    10

    11

    12

    28000

    10.83

    217

    3033

    35000

    19.20
    		  
    2. Советник налоговой
    службы II ранга,
    кандидат экономических наук
    В.Г.НОВИКОВ