Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 августа 1998 года
1.Наше предприятие использует личный транспорт некоторых сотрудников в служебных целях. На служебные поездки оформляются путевые листы с указанием километража. ГСМ списываются на основании актов, оформленных согласно путевым листам и нормам расхода на указанный пробег. Правомерно ли отнесение данных затрат на себестоимость или издержки обращения?
Порядок включения затрат, связанных с использованием автотранспорта работников предприятия в производственных (служебных) целях, зависит от способа его использования. Может быть два варианта использования автомашин работников: а) Использование автомобиля с выплатой компенсации работнику.
В этом случае следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, которое предусматривает включение компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в себестоимость в составе затрат, связанных с управлением производством. Письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" определено, что в размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче - смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Следовательно, расходы на ГСМ, связанные с использованием личного легкового автомобиля работника, включаются в себестоимость в составе выплаченной работнику компенсации. Предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей установлены письмом Минфина России от 09.08.1996 N 74 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок"; б) Использование автомобиля работника по договору аренды
В этом случае предприятие возмещает арендодателю затраты по эксплуатации автомобиля в составе арендной платы. Сумма арендной платы включается в себестоимость по элементу "Прочие затраты". (Пункт 10 Положения о составе затрат), при этом арендатор должен быть зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица. 2.Межхозяйственные предприятия в результате совместной деятельности получили прибыль от производства и реализации сельхозпродукции. Прибыль распределена между участниками (колхозы, сельхозпредприятия) и учтена ими как внереализационный доход. Следует ли облагать налогом полученную прибыль от долевого участия в производстве сельхозпродукции?
Госналогслужба России письмом от 29.01.1998 N 044-06 разъяснила, если результатом совместной деятельности является производство сельскохозяйственной продукции, а также производство и переработка сельскохозяйственной продукции, полученная участниками договора от этой совместной деятельности, прибыль исключается из налогооблагаемой базы при расчетах налога от фактической прибыли. 3.Включаются ли в себестоимость продукции проценты, выплаченные банку за вексельный кредит, полученный предприятием для покупки векселя?
Изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции, утвержденным Постановлением Правительства российской Федерации от 05.08.1992 N 552 , предусмотрено отнесение на затраты предприятия оплаты процентов по полученным кредитам банков в пределах учетной ставки Центрального банка России, перечисленным поставщикам в счет оплаты продукции (работ, услуг).
Необходимо различать вексельный кредит (кредит, выданный банком в форме векселя, используемого для оплаты, проценты по которому принимаются на затраты при исчислении налогооблагаемой базы) и кредит, полученный для покупки векселя. В последнем случае приобретение векселя не относится к основной деятельности предприятия, и уплаченные проценты за кредит не могут относиться на затраты, включаемые в себестоимость продукции. Об этом же сообщается в письме МФ РФ от 19.06.1996 N 04-07-06. 4.Следует ли учитывать при налогообложении суммы затрат по погибшим от засухи сельхозкультурам, учитываемые по дебету счета 80, как "потери от стихийных бедствий", а также суммы доходов в виде страховых возмещений за погибшие посевы?
Затраты по погибшим посевам (затраты на производство, не давшее продукции), убытки от стихийных бедствий, не компенсируемые потери от стихийных бедствий, суммы компенсаций, полученные от страховых организаций, отражаются по статьям "Прочие внереализационные расходы" и "Прочие внереализационные доходы", отчета "О прибылях и убытках" (форма N 2) подлежит отнесению на счет 80 "Прибыли и убытки" и учитываются при формировании финансового результата при налогообложении прибыли (письмо ГНС РФ от 29.06.1998 N 04-4-06). 5.Предприятие безвозмездно получило основные средства. Можно ли начисленный по ним износ включить в издержки производства?
Порядок отражения в учете амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств не зависит от источника поступления основных средств, а определяется сферой их использования: по основным средствам производственного назначения суммы начисленного износа включаются в состав затрат производства и обращения; по основным средствам непроизводственного назначения начисление износа производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других источников, за счет которых осуществляется содержание объектов непроизводственной сферы. 6.На каком основании можно списать стоимость похищенных товарно-материальных ценностей со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 80 "Прибыли и убытки", если по факту кражи возбуждено уголовное дело, но виновные лица не установлены и материальный ущерб не возмещен?
Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверхнорм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетных организаций - на уменьшение финансирования.
Вследствие того, что по факту кражи было возбуждено уголовное дело и отсутствие виновных лиц документально не подтверждено, стоимость товарно-материальных ценностей должна числиться на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 7.В отчетном периоде наш филиал не осуществлял никакой производственной деятельности. В это же время имелся ряд расходов, связанных, например, с оплатой услуг банка и др. За счет каких источников следует отнести в учете эти затраты?
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В случае отсутствия производства продукции и показателя себестоимости продукции (работ, услуг) расходы, понесенные предприятием в этот период или период простоя относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты установленных действующим законодательством налогов и других обязательных платежей в бюджет. 8.Как начислить износ по ПБУ/6, если старые нормы не отменены?
При начислении износа по основным средствам следует пользоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. До внесения изменений в порядок начисления амортизации организации имеют право начислять износ ежемесячно по установленным нормам. 9.Каков порядок учета расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг?
В соответствии с положениями приказа Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" и инструкции о порядке заполнения формы годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, включаются в фактические затраты по их приобретению, но только до принятия ценных бумаг на учет по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Бухгалтерские проводки следующие: Д-т 51 К-т 90 - на сумму кредита, полученного на приобретение ценных бумаг. Д-т 08 К-т 51 - на сумму процентов, уплаченных по заемным средствам на приобретение ценных бумаг до принятия их на учет.
В этом случае, если ценные бумаги приняты на учет, проценты по заемным средствам уплачиваются за счет собственных источников и учитываются по дебету счета 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" 10.Существуют ли нормативы отнесения на издержки обращения торгового предприятия стоимости следующих материалов: кальки, пергамента, бумажных пакетов, полиэтиленовой пленки, подносов из пенопласта, самоклеящихся этикеток со штрих-кодами и др?
При отнесении расходов предприятий торговли, возникающих в процессе движения товаров до потребителя, на издержки обращения и производства следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 года N 1-550/32-2.
Согласно п. 2.10 этих указаний фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата и т. д.) потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров, относится на издержки обращения по статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку, и упаковку товаров"
Эти расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения, и в конце месяца суммы издержек обращения и производства, приходящиеся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ и услуг)".
При этом установленных органами государственной власти и управления норм и нормативов отнесения на издержки обращения такого рода материалов в настоящее время не существует, и для целей налогообложения указанные расходы принимаются в фактически произведенных размерах.
Следует отметить, что если стоимость упаковочного материала не включается в цену товара и оплачивается покупателем сверх нее, то и затраты на приобретение этого материала не включаются в издержки обращения. 11.Организация планирует установить оборудование для производства хлебобулочных изделий для последующей их реализации. АО будет одновременно выпускать и реализовывать два вида продукции: хлебопекарное оборудование и хлебобулочные изделия.
Каким образом организация должна будет составлять расчеты по налогу на прибыль и отчет о прибылях и убытках: отдельно по видам продукции либо одним общим расчетом?
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, затраты, связанные со снабженческо-сбытовой и торговой деятельностью учитываются на счете 44 "Издержки обращения". Затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) учитываются на счете 20 "Основное производство".
Таким образом, у предприятий, осуществляющих одновременно два этих вида деятельности, возникает необходимость учитывать и отражать в учете затраты, относящиеся к этим видам деятельности, на разных счетах.
Результат от каждого вида деятельности будет выводиться отдельно, но в конечном итоге общий финансовый результат будет складываться как общее сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки"
Расчет по налогу на прибыль будет единым, т. к. исчисление налога на прибыль от указанных видов деятельности производится по единой ставке. 12.В октябре 1997 года АООТ изготовило первую единицу хлебопекарного оборудования, которая была выставлена на международной выставке в г. Москве. Каким образом будут рассматриваться расходы, которые понесла организация: как рекламные, либо как затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством (оборудование разработано и сконструировано работниками АООТ)? Организации выставлен счет, но еще не оплачен. Выручка определяется по оплате.
В соответствии с п. 2 "у" Положения о составе затрат от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений) к затратам, связанным со сбытом продукции относятся расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках.
Для целей налогообложения расходы (после их оплаты) на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. 13.Если производство простаивает по причинам, возникшим внутри производства, то в соответствии с абзацем 4 пункта 3 Положения N 552 потери от простоев по внутрипроизводственным причинам включаются в фактическую себестоимость продукции. Можно ли отнести к внутрипроизводственным причинам - затраты от остановки производства на недельный срок из-за отсутствия рынка сбыта продукции? Или к расходам и потерям, отраженным на счете "Прибыли и убытки" как затраты на производство, не давшее продукции?
Простои по причинам возникновения различаются внешние и внутренние.
Согласно п. 3 Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)..." утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам включается в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам включаются в состав внереализационных расходов при формировании финансовых результатов (п. 15 Положения).
Расходы по простоям включают в себя материальные затраты, начисление заработной платы, которую в соответствии со ст. 91 КЗОТ предусмотрено производить в размерах не ниже установленных законодательством, отчисления во внебюджетные фонды и др.
Простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела), к их числу относятся: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.
Простои по внешним причинам зависят от внешних факторов с которыми может быть связана остановка предприятия, таких как неподача топлива, электроэнергии, воды и др.
Отсутствие рынка сбыта продукции не влечет необходимости остановки предприятия (цеха, отдела) на определенный период времени, следовательно, отсутствие рынка сбыта нельзя рассматривать как причину простоя предприятия.
Что касается затрат на производство, не давшее продукции, то действительно, п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1995 N 552, предусмотрено отнесение в состав внереализационных расходов затрат по аннулированным производственным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции.
В данном пункте под "затратами на производство, не давшее продукции", следует понимать производственные расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа.
Таким образом, затраты от остановки производства в результате отсутствия рынка сбыта производственной продукции не могут быть списаны по Данной статье по вышеприведенным основаниям. 14.Можно ли воспользоваться льготой по финансированию капитальных вложений при приобретении оргтехники и лицензии на право пользования компьютерными программами?
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Эта льгота предоставляется в случае покупки любых основных средств при условии полного использования предприятием сумм начисленного износа по основным средствам на последнюю отчетную дату. Производственные затраты на приобретение основных средств должны быть отражены по дебету счета "Капитальные вложения".
Если приобретенная оргтехника относится к основным средствам согласно критериям разделения активов предприятия на основные и оборотные средства (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170), то предоставленной льготой можно воспользоваться.
Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов (лицензии на право пользования компьютерными программами), при определении размера льготы не учитываются. 15.Списывается ли с баланса организации приватизированная физическим лицом квартира?
Приватизированная физическим лицом квартира учитывается у предприятия за балансом в соответствии с письмом ГНС РФ от 08.06.1998 N 02-2-12. 16.Какой порядок применения Постановления Правительства РФ от 9.06.1998 N 576 по пересчету задолженности юридических лиц по уплате пеней?
Постановление Правительства N 576 от 9 июня 1998 года принято во исполнение статьи 24 Федерального Закона РФ от 26.03.1998 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год", предусматривающей проведение реструктуризации задолженности по налогам предприятий перед бюджетом и пересчет задолженности по пени, начисленной предприятиям и организациям за несвоевременную уплату платежей в бюджет.
Названным постановлением предусмотрен порядок пересчета задолженности юридических лиц по уплате пени, согласно которому образовавшаяся, по состоянию на 1 апреля 1998 года задолженность юридических лиц по уплате пени по налогам и сборам, в т. ч. в федеральный дорожный фонд уменьшается в 5 раз.
Этим же постановлением установлена новая ежедневная ставка пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет в размере 1/300 действующей на каждый день просрочки ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Налоговыми органами области произведено уменьшение в 5 раз суммы задолженности по пени по состоянию на 1 апреля т. г. по всем налогам, кроме подоходного налога с физических лиц, контролируемым Госналогслужбой РФ, а также с 1 апреля применяются новые процентные ставки пени за каждый день просрочки уплаты платежей, например, на 1 апреля 1998 года действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 30% - ставка пени равняется 0,1%
Исчисление пеней по налогам и сборам, дополнительно начисленных по результатам документальных проверок юридических лиц после 1 апреля 1998 года, производится: - по ставке 0,06 процента за каждый день просрочки за период до 1 апреля 1998 года; - по ежедневной ставке в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на соответствующую дату, - за период после 1 апреля 1998 года.
Пока не уменьшены суммы пени и не пересчитаны ставки по местным налогам и сборам, зачисляемые в территориальный дорожный фонд, так как соответствующие решения не приняты местными органами законодательной власти. 17.Торговая организация из-за отсутствия сбыта вынуждена была реализовать товар ниже себестоимости, получив убыток. Налоговая инспекция г. Воронежа считает, что торговля в данном случае должна платить налог на прибыль с убытка. Распространяется ли действие нормы, содержащейся, в абз. 2 п. 5 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" только на продукцию или на продукцию, работы и услуги?
Министерство финансов РФ письмом от 21.04.1998 N 04-02-05/3 сообщило, что в случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Данная норма применяется только при реализации продукции.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
Т.Ф.НЕЙШТАДТ