Воронежская область
Информация от 01 мая 1999 года

О нарушениях налогового и валютного законодательства предприятиями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность в 1998 году

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 мая 1999 года
    Налоговые органы осуществляют контроль за налогообложением доходов предприятий и организаций (резидентов) и иностранных юридических лиц (нерезидентов).
    Проверками предприятий и организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, выявлены серьезные нарушения действующего налогового законодательства, в бюджет доначислено в 1998 году свыше 114 млн. рублей. Характерными нарушениями, выявленными при проведении проверок на предприятиях и в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность являются:
    - неподтверждение реального экспорта товаров;
    - несвоевременное и неполное отражение в бухгалтерском учете экспортной выручки и выручки от реализации импортных товаров;
    - незачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ,
    - зачисление валютной выручки на счета экспортеров в сроки свыше 180 дней с момента таможенного оформления товаров на экспорт без лицензии ЦБ РФ;
    - реализация товаров на внешнем и внутреннем рынке по ценам не выше их фактической себестоимости;
    - зачисление выручки от реализации продукции третьим лицам в счет взаимозачетов и неотражение ее в объеме реализации;
    - необоснованное списание затрат на себестоимость продукции и реализованных товаров;
    - неправильное исчисление покупной стоимости и неоприходование импортных товаров;
    - занижение налогооблагаемой прибыли при покупке и продаже иностранной валюты;
    - недостоверное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в инвалюте;
    - неправильное исчисление и отнесение на налогооблагаемую прибыль курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.
    Для правильного исчисления налогов и своевременного отражения операций по счетам бухгалтерского учета предприятиям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, необходимо четко в контрактах определять дату перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.
    Ряд предприятий учет экспортной продукции ведут на счете 45 "Товары отгруженные", тогда как на счете 45 учитываются только отгруженные товары, по которым право собственности еще не перешло к покупателю. Поэтому если в контракте специально не оговорена дата перехода права собственности, то при предъявлении счета покупателю возникает дебиторская задолженность в инвалюте, которую следует переоценивать в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ МФ РФ от 13.06.1995 N 50). При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки Дт46 Кт45; Дт62 Кт46.
    Даты перехода права собственности важное значение имеют и при импортных операциях, так как покупная стоимость импортных товаров формируется исходя из стоимости, предусмотренной в контракте, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке (Приказ МФ РФ от 12.11.1996 N 97) на дату перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру (Приказ МФ РФ от 13.06.1995 N 50).
    Если контрактом не предусмотрена дата перехода права собственности, то принято считать такой датой дату перехода рисков от продавца к покупателю в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс", так как эти даты могут быть документально подтверждены.
    Имеют место случаи, когда стороны установили момент перехода права собственности на товар к покупателю после его оплаты. При таких условиях покупатель получил товар, который ему не принадлежит, а следовательно согласно ст. 491 ГК РФ покупатель не может отчуждать товар до момента перехода к нему права собственности. В бухгалтерском учете полученный товар на таких условиях должен учитываться за балансом на ответственном хранении (сч. 002) до момента перехода права собственности. До указанного момента НДС, уплаченный на таможне, не может быть поставлен в зачет покупателем, а расходы по растаможиванию являются затратами инофирмы.
    Не редки случаи, когда учет взаимных поставок ведется только в рублях при оценке товаров в контракте в инвалюте.
    Объемы поставок между партнерами при бартере должны быть равными по выставленным счет-фактурам и счетам-инвойсам в инвалюте.
    Во внешнеэкономической деятельности наибольшее распространение получили договоры консигнации (разновидность договора комиссии). При реализации товаров на условиях консигнации (торгового посредничества) ценности являются собственностью доверителя (комитента) и учитываться должны на забалансовом счете N 004 "Товары принятые на комиссию". Задолженность между российскими партнерами в иностранной валюте не возникает.
    При условии реализации товара в условных единицах, возникающие отрицательные суммовые разницы не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
    Недостоверная дебиторская и кредиторская задолженность отрицательно влияет на исчисление курсовых разниц и формирование финансовых результатов.
    Не всегда задолженность подтверждается актами сверки с инофирмами.
    Имеют место случаи, когда просроченную дебиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте, предприятия принимают на убытки, не предпринимая никаких мер по ее взысканию, неся дополнительные потери в виде штрафных санкций за нарушение валютного законодательства.
    Предприятия и организации обязаны уплачивать налоги в соответствии с действующим валютным законодательством, не допуская подобных нарушений.
    Советник налоговой
    службы III ранга
    Л.А.ПЛАТОНОВА