Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 августа 1998 года
Вопросы налогообложения в части исчисления и уплаты акцизов регулируются Федеральным законом от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" (с учетом изменений и дополнений), в котором определены не только перечень подакцизных товаров, ставки и сроки уплаты акцизов, но также виды льготируемых (не облагаемых акцизами) товаров.
Согласно этому закону плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров как из собственного, так и из давальческого сырья. На основании Федерального закона от 10.01.1997 N 12-ФЗ с даты его официального опубликования в "Российской газете" (21.01.1997) плательщиками акцизов по подакцизным товарам являются также индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие эти товары.
К числу плательщиков акцизов дополнительно отнесены организации, реализующие конфискованные и обращенные в собственность государства подакцизные товары (таможенные органы и др.), а также организации, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, ввезенных в Россию без таможенного оформления из стран Таможенного Союза, или же использующие ввезенные таким образом товары для производства неподакцизной продукции.
В связи с этим, организации, занимающиеся только перепродажей подакцизных товаров, кроме вышеуказанных исключений, не уплачивают акцизы в бюджет.
Существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов внесены Федеральным законом "Об акцизах" от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ, вступившим в силу с 18 февраля 1998 года.
Прежде всего следует отметить важные уточнения в списке подакцизных товаров. Теперь к спиртосодержащей подакцизной продукции отнесены растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12%, за исключением спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических и диагностических средств, внесенных в Госреестр лекарственных средств, а также средств, изготовляемых аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции и подлежащие дальнейшей переработке отходы спиртовых и алкогольных производств. Акциз теперь не уплачивается по спирту - денатурату и денатурированной спиртосодержащей продукции.
При этом Федеральным законом "Об акцизах" (с учетом изменений и дополнений), не предусмотрено исключение из перечня подакцизных товаров спирта этилового, производимого в соответствии с фармакопейными статьями. Таким образом, организации (фармацевтическая фабрика, аптека и т.д.), производящая спирт этиловый по фармакопейным статьям ФС 42-3071-94 и ФС 42-3072-94 (крепостью, например, 95%, 90%, 70%, 40%), является плательщиком акцизов в общеустановленном порядке.
Производство такого спирта, входящего в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, должно осуществляться на основании лицензий, выданных Минздравом России.
При этом следует иметь ввиду, что в соответствии со статьей 4 Федерального закона "Об акцизах" (с учетом изменений и дополнений) ставка акциза в размере 8 руб. за 1 литр применяется по спирту этиловому, отпускаемому медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям только для производства лекарственных средств, и в пределах установленных квот.
В случае нецелевого использования спирта, либо его отпуска медицинским учреждениям не для производства лекарственных средств, либо отпуска населению ставка акциза на этиловый спирт должна применяться в размере 12 руб. за 1 литр физического объема.
Из вышеуказанного следует, что Федеральный закон от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ не отменял порядок исчисления и уплаты акцизов по изготовлению и реализации спирта этилового по фармакопейным статьям.
Этим законом отменен акциз по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя не более 2500 куб. см.
В тексте Закона внесена подробная характеристика облагаемых акцизами ювелирных изделий: украшения, декоративные предметы быта, предметы нумизматики (кроме монет, орденов, медалей), изготовленных из драгметаллов и их сплавов, драгоценных камней и культивированного жемчуга, а также из недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней. Освобождены от акцизов изготовленные из таких материалов предметы культа и религиозного назначения, используемые в храмах, при священнодействии и богослужении (кроме обручальных колец).
Исключений для организаций, производящих (изготовляющих) ювелирные изделия по индивидуальным заказам населения на основе договоров бытового подряда из ювелирных изделий. бывших в употреблении, или лома таких изделий, данным Федеральным законом не предусмотрено.
Таким образом, организации, производящие на территории Российской Федерации ювелирные изделия по индивидуальным заказам населения, также являются плательщиками акцизов в общеустановленном порядке.
Согласно закону теперь датой реализации подакцизных товаров т.е. моментом начисления акцизов является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая производственные из давальческого сырья.
При этом, в случае производства подакцизных товаров из давальческого сырья, не имеет значения, производилась ли отгрузка или передача таких товаров непосредственно владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому грузополучателю.
Таким образом, акцизы по подакцизным товарам, произведенным на территории Российской Федерации из давальческого сырья, начисляются предприятиям, производящим (дорабатывающим) такие товары, в момент их отгрузки (передачи) заказчику - владельцу давальческого сырья, или по его поручению другому грузополучателю и уплачиваются предприятием-производителем в бюджет в установленные сроки согласно п. 2 статьи 5 Федерального закона "Об акцизах".
Все плательщики уплачивают акцизы с 18 февраля т. г. в два приема: 30-го числа месяца, следующего за отчетным - по товарам, реализованным (т.е. отгруженным) с 1-го по 15-е число отчетного месяца, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным - по товарам, реализованным (т. е. отгруженным) с 16 по последнее число отчетного месяца. Столь длинные интервалы между реализацией товара и уплатой акциза установлены специально для того, чтобы в условиях неплатежей облегчить предприятиям переход к начислению акцизов "по отгрузке".
Примечательно также то, что Закон с 18 февраля т.г. предписывает выделять акциз отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, в т.ч. в счетах-фактурах, составляемых по мере отгрузки.
В целях своевременного и правильного учета поступления акцизов по подакцизным товарам, отгруженным с 18 февраля 1998 года Госналоговой службой РФ письмом от 21 апреля т.г. N ВЗ-6-03/253 впредь до утверждения в уставном порядке Инструкции по применению вышеназванного Закона предложена временная форма, по которой налогоплательщики обязаны предоставлять налоговый расчет по акцизам (декларацию) в налоговые органы.
В отношении подакцизных товаров, отгруженных до 18 февраля т.г., исчисление и уплата акциза производится в ранее установленном порядке, по оборотам этих подакцизных товаров налоговая декларация представляется по форме, предусмотренной в приложении N 3 Инструкции Госналоговой службы России от 22.07.1996 N 43 (с изменениями и дополнениями N 1).
советник налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПАВЛОВА