Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 марта 1999 года
С 1 января 1999 года вступает в силу Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.
Положение заменяет, действующее до этого Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 26.12.1994 N 170. В системе регулирования бухгалтерского учета Положение является документом второго уровня, уступая по значимости только Федеральному закону РФ от 12.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно ст. 4 Закона "О бухгалтерском учете" правила ведения бухучета распространяются на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Положение указывает, что филиалы и представительства иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации могут вести бухгалтерский учет, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности; разработанным Комитетом по международным стандартом финансовой отчетности (п. 2 Положения).
Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения).
В соответствии со ст. 7 Закона "О бухгалтерском учете" денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту (п. 14 Положения). Главный бухгалтер вправе передавать право подписи уполномоченному лицу.
Положение (п. 28) подчеркивает, что выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Сумма излишков зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организаций (п. 44). Ранее дооценку можно было проводить только по государственным ценным бумагам. Организациям следует определить в учетной политике порядок учета долговых ценных бумаг (начислять или не начислять рассматриваемую разницу).
Правом создавать резерв по сомнительным долгам организации наделены уже не первый год. В то же время Положение несколько изменяет смысл. С 1 января 1999 года создание этого резерва будет не правом, а обязанностью организаций.
Документ указывает, что вложения организации в акции других организаций, котировки на фондовой бирже которых регулярно публикуются, при составлении баланса отражаются на конец отчетного периода по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации.
Согласно Положению не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе (средств в обороте предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера минимальной заработной платы за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.
Руководителю организации предоставлено право устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухучету в составе средств в обороте. Принятое решение организации следует отразить в учетной политике.
Положение Предусматривает следующие способы начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам: процентный; линейный; списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Порядок списания стоимости МБП описан в п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утверждаемого Приказом Минфина РФ от 15.06.1998 N 25н, согласно которому:
при линейном способе списание себестоимости производится исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции списание стоимости производится исходя из количества продукции, производимой с использованием предмета в отчетном году, и соотношением фактической себестоимости предмета и предлагаемого объема продукции за весь срок полезного использования;
при процентном способе списание стоимости производится исходя из фактической себестоимости предмета и ставки 50% или 100% при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования в производстве или эксплуатации.
Как и ранее, МБП стоимостью более 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
По МБП, приобретенным до 1 января 1999 года могут применяться только ранее установленные способы списания. Поскольку налоговыми документами порядок списания стоимости МБП не установлен, организациям следует руководствоваться документами по бухучету. Следовательно, предусмотренные Положением способы списания себестоимости МБП принимаются для целей налогообложения.
Положение (п. 56) предусмотрено, что по нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств и нематериальных активов бюджетных организаций амортизация не начисляется.
Положение предусматривает следующие способы погашения стоимости нематериальных активов (п. 56): линейный; списание стоимости пропорционально объему продукции.
Последний способ списания стоимости может быть применен только по материальным активам, приобретенным после 1 января 1999 года.
Уценка имущества на конец отчетного года предусмотрена пунктом 62 Положения. Готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы на которые цены в течение отчетного года снизились, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы на финансовые результаты организации. Следует заметить, что норма устанавливает обязанность, а не право уценить такое имущество.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73). Согласно действующему до 1 января 1999 года Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденному Приказом МФ РФ от 26.12.1994 N 170, задолженность по выбору организации могла отражаться с учетом или без учета процентов за пользование кредитом.
Положение (п. 77) уточняет, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
Г.Ф.НЕЙШТАДТ