Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 января 1998 года
10 января 1997 года Президентом Российской Федерации был подписан Федеральный Закон Российской Федерации N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". С введением настоящего Закона, все выплаты, подпадающие под понятие материальной выгоды физических лиц, подлежат обложению подоходным налогом, в том числе материальная выгода по страховым выплатам, производимым страховыми компаниями.
Новым Законом предусмотрено, что суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами, не включаются в совокупный годовой доход и не подлежат налогообложению: а) по договорам обязательного страхования; б) по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); в) по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; г) по договорам страхования в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими лицами по названным договорам, не включаются в их налогооблагаемый доход независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним.
В случаях досрочного прекращения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (до истечения пятилетнего срока с момента его заключения), заключенного предприятиями, учреждениями, организациями или иными работодателями со страховщиками в пользу застрахованных лиц, выплаты, производимые физическим лицам по таким прекращенным договорам, подлежат налогообложению у источника их выплатив сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
Суммы страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни (добровольного пенсионного страхования), причитающиеся выгодоприобретателю в случае смерти физического лица - страхователя, не подлежат налогообложению. Также следует отметить, что исчисление налогооблагаемой материальной выгоды не производится по страховым выплатам по договорам добровольного страхования, если такие договоры страхования были заключены до 22 января 1997 года.
Однако, этот порядок не распространяется на договоры страхования, заключенные до 2 января 1997 года, но действие которых продлено после 21 января 1997 года.
Суммы страховых выплат физическим лицам, застрахованным за счет средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, производимые во всех случаях, кроме оговоренных в абзацах а, б, в, г, облагаются подоходным налогом у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом. О суммах таких страховых выплат и удержанном налоге страховщики в общеустановленном порядке представляют налоговым органам сведения по форме, предусмотренной в Инструкции Госналогслужбы России N 35, приложение N 3.
Если же условиями договора предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится самим страхователем, являющимся источником выплаты.
Таким образом, следует четко уяснить, что новым Законом предусмотрено, что во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе годового совокупного дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам Добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам. То есть если вся сумма страховых взносов, перечисленная страховой компании в пользу застрахованных граждан за счет средств работодателей, включается в совокупный облагаемый доход этих граждан в тот период, когда она была перечислена, и подлежит налогообложению в установленном порядке. В дальнейшем, в случае наступления предусмотренного в договоре страхового случая выплачиваемое страховое возмещение налогообложению не подлежит.
В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов по ставке 15 процентов.
В таком же порядке подлежат налогообложению страховые выплаты, производимые физическим лицам, застрахованным за счет собственных средств по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования) в связи с досрочным (до истечения пятилетнего срока с момента его заключения) расторжением договора. Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, и сумма налога, начисленного и удержанного с такой выгоды, отражается источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых по форме, предусмотренной Инструкцией Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", приложение N 7.
Новым Законом предусмотрено, что сведения о суммах полученной физическими лицами материальной выгоды и удержанного налога страховыми компаниями в налоговые органы не подаются.
Действие настоящего Закона распространяется на отношения, возникающие из договоров, заключенных после вступления его в силу, то есть после 21 января 1997 года.
Советник налоговой службы II ранга
А.В.КОЛОТИЛИН