-32300: transport error - HTTP status code was not 200
Воронежская область
Информация от 01 августа 1997 года
О некоторых особенностях бухгалтерского учета в торговле
- Принята
- Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 августа 1997 года
В ходе практической деятельности налоговых органов возникает много вопросов, связанных с бухгалтерским учетом в организациях торговли:
1.Порядок списания товаров в пределах установленных законодательством норм естественной убыли, а также недостачи и порчи товарно-материальных ценностей предусмотрен "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина РФ от 26.12.1994 N 170, "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", утвержденными Комитетом РФ по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2.
Согласно вышеуказанного Положения, недостачи материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Основанием для списания на издержки производства и обращения убытков от недостачи, порчи сверх норм, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия, для этого, в частности, следует использовать следующие документы:
- материалы административного расследования, проведенного по факту обнаружения порчи или недостачи;
- решение суда об отказе во взыскании с виновных лиц;
- претензии поставщику товарно - материальных ценностей;
- решение арбитражного суда от отказе удовлетворить претензию поставщику.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства в торговых предприятиях возможно начисление резерва на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли, исходя из учетной политики предприятия.
Письмом Госналоговой службы РФ от 08.12.1992 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях торговли" предусматривается начисление НДС при погашении недостачи от суммы торговой надбавки, относящейся к недостающей и погашенной задолженности.
2.Маркетинговые услуги могут быть включены в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) лишь в части, предусмотренной "Положением о составе затрат", например оплата транспортных и складских услуг и другие расходы, связанные непосредственно с реализацией продукции при отсутствии функционального отдела на предприятии.
В случаях, если расходы по маркетинговым услугам связаны непосредственно с реализацией продукции, они должны учитываться на балансовом счете 43 "Коммерческие расходы" или на счете 44 "Издержки обращения" в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета. НДС по рассматриваемым видам договоров в установленном порядке учитывается на балансовом счете 19 субсчет "НДС по работам, услугам производственного характера" и по мере оплаты оказанных услуг относится в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС".
3.Лицензионный сбор за торговлю продовольственными и непродовольственными товарами, облагаемыми в установленном порядке акцизами, и другие лицензионные сборы, устанавливаемые органами местного самоуправления учитываются на счете 04 или 31 и относятся через амортизацию на общехозяйственные расходы равномерно в течение срока их действия.
4.Сбор на право торговли (местный налог) в соответствии со статьей 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия.
5.Уценка товарных запасов, на которые в течение года цены снизились, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, производится на конец отчетного года в соответствии с п. 53 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности".
Однако, по действующему Положению при определении финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, результаты переоценки ценностей в расчет не принимаются.
В соответствии с "Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги", утвержденными Министерством экономики России 06.12.1995 N СИ-484/7-982, свободные розничные цены на товары народного потребления могут изменяться розничным торговым предприятием в зависимости от конъюнктуры рынка за счет изменения размера торговых надбавок.
На балансовом счете 14 "Переоценка материальных ценностей" изменение размера торговых надбавок не отражается.
При этом, если на предприятии торговли учет товаров ведется по свободным розничным (продажным) ценам, то снижение на товары производится за счет продавца.
6.В случае необходимости перевода товара в состав инвентаря, необходимого для хозяйственных нужд предприятия следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и сделать следующие бухгалтерские записи:
Д-т 41 К-т 60 - оприходование товарно-материальных ценностей,
Д-т 41 К-т 60 - сторно,
Д-т 12 К-т 60 - зачисление инвентаря в МБП без учета НДС (при соблюдении предела стоимости средств в обороте, установленного законодательством) ,
Д-т 19 К-т 60 - НДС.
7.Прием товара на реализацию оформляется между сторонами договором комиссии, по которому комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить сделку от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК).
Продажа товара населению в розницу регламентируется "Правилами комиссионной торговли", утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 N 1090, бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с "Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле" ("Приложение к Приказу Комитета РФ по торговле" - от 07.12.1994 N 99).
На основании вышеизложенного в учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 004 - прием товара на комиссию,
Д-т 50 К-т 46 - реализация товара,
Д-т 46 К-т 76 - отражена задолженность комитенту,
Д-т 46 К-т 68 - начислен НДС на сумму дохода в виде комиссионного сбора,
Д-т 76 К-т 50 (51) - произведены расчеты с комитентом.
Если организация реализует товар оптом, то в учете такая операция будет отражена следующим образом:
Д-т 004 - прием товара на комиссию,
Д-т 50 (51) К-т 76/1 - оплата за проданный товар,
Д-т 76/1 К-т 68 - начислен НДС на проданную стоимость товара,
Д-т 76/1 К-т 46 - сумма комиссионного вознаграждения списана на реализацию,
Д-т 76/1 К-т 76/2 - отражена задолженность комитенту,
Д-т 76/2 К-т 50 (51) - произведены расчеты с комитентом.
Следует обратить внимание, что в этом случае НДС, подлежащий уплате в бюджет, должен определяться в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ "О НДС" и п. 19 "Инструкции НДС РФ" N 39. В связи с этим, поскольку предприниматель без образования юридического лица не является плательщиком данного налога и соответственно не может указать его сумму в необходимых документах, то сумма НДС, полученная от покупателей товара, подлежит уплате в бюджет в полном размере.
Зам. начальника отдела
налогообложения муниципальных предприятий
и предприятий смешанных форм собственности
ГНИ по г. Воронежу
советник налоговой службы II ранга
Л.Ю.ИВАНОВА