Воронежская область
Информация от 01 апреля 1997 года

Ответственность за нарушение налогового законодательства

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 апреля 1997 года
    За нарушение налогового законодательства налогоплательщики могут нести следующие виды ответственности: административную, уголовную, гражданско-правовую и финансовую.
    АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
    Полномочия налоговых органов по привлечению должностных лиц предприятий и граждан, виновных в нарушении налогового законодательства, к административной ответственности закреплены в статье 7 Закона "О государственной налоговой службе РСФСР". Пункт 12 указанной статьи предусматривает, что налоговые органы вправе:
    "Налагать административные штрафы:
    - на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с искажением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, - в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда;
    - на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или в ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, - в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда;
    - на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих перечисленные в пунктах 5 - 6 настоящей статьи требования государственных налоговых инспекций и должностных лиц, в размере от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда."
    Административные штрафы налагаются начальниками налоговых инспекций либо их заместителями в соответствии с требованиями КоАП РСФСР. Постановления о наложении административного взыскания могут быть обжалованы в соответствии с кодексом об административных правонарушениях.
    УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
    Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 предусматривает уголовную ответственность за нарушение налогового законодательства. Он вступил в силу с 01.01.1997, соответственно предусмотренная в нем ответственность может быть применена за преступления, совершенные после оказанной даты. Кодексом установлены меры ответственности за следующие преступления, связанные с нарушением налогового законодательства:
    1.Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.
    2.То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет.
    Примечание. Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.
    1.Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.
    2.То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
    Примечание. Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.
    Исходя из вышеизложенного, можно отметить следующее:
    1) субъектами данной ответственности являются должностные лица предприятий, учреждений и организаций, граждане-предприниматели, а также граждане-налогоплательщики;
    2) данная ответственность является уголовной и поэтому может быть реализована только в судебном порядке. Ее не следует путать с административной ответственностью в виде штрафов.
    При проведении проверок налоговые органы могут выявить и другие нарушения, попадающие под действие Уголовного Кодекса, например, предусмотренные главой 22 "Преступления в сфере экономической деятельности". При выявлении фактов, попадающих под действие Уголовного Кодекса РФ, налоговые органы имеют право заявлять ходатайство о возбуждении уголовных дел по таким фактам.
    ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
    В случаях, когда налоговые органы не имеют права производить бесспорное списание средств, они могут обратиться в суд с исками к налогоплательщикам. В соответствии со статьей 14 Закона РФ "О налоговой системе в Российской Федерации" и пунктом 11 статьи 7 Закона РФ "О государственной налоговой службе РСФСР" налоговые органы вправе предъявлять в суд или арбитражный суд следующие иски:
    - о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
    - о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий;
    - о признании регистрации предприятий недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятий или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных этим предприятием.
    Иски налоговых органов рассматриваются судами в соответствии с действующим законодательством и требованиями АПК РФ и ГПК РФ.
    ФИНАНСОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
    Финансовая ответственность заключается в применении установленных законодательными актами финансовых санкций в отношении налогоплательщиков, нарушивших налоговое законодательство. Данная ответственность является имущественной, причем взыскание производится всегда в денежной форме. Суммы финансовых санкций направляются в бюджет. Для юридических лиц предусмотрен бесплатный порядок их взыскания, а для физических лиц - судебный.
    Финансовая ответственность применяется налоговыми инспекциями без учета наличия вины налогоплательщиков.
    В настоящее время четкий порядок применения финансовой ответственности не урегулирован должным образом в законодательстве. Это порождает на практике много проблем и для налоговых инспекций, и для налогоплательщиков.
    Основания для привлечения к финансовой ответственности изложены в статье 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ". В соответствии с указанной статьей налоговые органы могут применять следующие санкции:
    - взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении;
    - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа либо прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
    - штрафа за каждое из последующих нарушений:
    за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10 процентов доначисленных сумм налога;
    за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога - в размере 10 процентов причитающейся к уплате по очередному сроку сумм налога;
    - взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога;
    - других санкций, предусмотренных законодательными актами.
    В качестве примеров таких санкций можно привести следующие случаи:
    - при задержке исполнения поручений налогоплательщиков за перечисление налогов в бюджет и использовании не перечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов с банков и кредитных учреждений полученный в этих случаях доход взыскивается в федеральный бюджет (ч. 3 ст. 15 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации");
    - при нарушении установленного порядка перечисления подоходного налога с физических лиц на предприятия, учреждения и организации налагается штраф в размере перечисленных сумм налога (ч. 5 ст. 8 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц");
    - своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплат, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доход физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от указанных сумм, подлежащих взысканию (ч. 3 ст. 21 Закона РФ от 07.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц").
    Субъектами данной ответственности могут быть юридические лица (в некоторых случаях и их филиалы), граждане-предприниматели, а также физические лица, являющиеся плательщиками налогов.