-32300: transport error - HTTP status code was not 200

Воронежская область
Информация от 01 февраля 1998 года

Особенности исчисления налога на пользователей автодорог образовательными учреждениями

Принята
Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 февраля 1998 года
    Виды налогов и компетенция органов власти по их ведению определены Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
    Согласно этому Закону к числу федеральных налогов относятся налоги, служащие источником образования дорожных фондов. Зачисление налогов в дорожные фонды осуществляется на основании федерального законодательства.
    В Законе РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими дополнениями) определены плательщики налогов, ставки, порядок их исчисления и уплаты.
    Согласно этому Закону РФ одним из налогов, зачисляемых в дорожные фонды, является налог на пользователей автодорог. От уплаты указанного налога освобождаются (полностью) ряд хозяйствующих субъектов, получающих доходы от определенных видов деятельности (перечень определен Законом).
    Среди таких субъектов не указаны организации, осуществляющие свою деятельность в сфере оказания образовательных услуг (образовательные учреждения). Таким образом, Федеральным Законом не предоставлены льготы в исчислении налога на пользователей автодорог образовательным учреждениям.
    В то же время, в ст. 40 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" указано, что образовательные учреждения в части непредпринимательской деятельности освобождаются от уплаты всех видов налогов. При этом, в статье 47 указан перечень видов предпринимательской деятельности образовательного учреждения.
    Из изложенного следует, что отдельные статьи двух Федеральных Законов противоречат друг другу. В этих условиях налоговые органы руководствовались следующим.
    Законом РФ от 10.10.1991 N 1734-1 "Об основах бюджетного процесса в РФ" и постановлением Верховного Совета РФ от 10.07.1992 N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства" установлено, что федеральные налоги, в т.ч. размеры их ставок и налоговые льготы устанавливаются только законодательными актами России, принимаемыми Верховным Советом Российской Федерации (Государственной Думой) в форме законов.
    Изменение режима налогообложения по федеральным налогам осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий закон России по конкретному налогу.
    На протяжении 1991 - 1997 годов в связи с принятием Закона РФ от 13.01.1996 N 12-ФЗ "Об образовании" (новая редакция) не вносилось соответствующих изменений в Закон РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации", поэтому образовательные учреждения не имеют льгот в исчислении налога на пользователей автодорог и являются его плательщиками.
    На основании инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (п. 21.2), зарегистрированной в Минюсте РФ 25.05.1995 N 859, образовательные учреждения исчисляли налог от доходов, полученных от проведения предпринимательской деятельности, определенной в ст. 47 Закона "Об образовании". Этот порядок действовал до 01.04.1997.
    После 1 апреля 1997 года налогооблагаемая база для исчисления налога образовательными учреждениями изменилась на основании следующего.
    Госналогслужбой РФ внесены изменения (N 6 от 27.03.1997) в вышеуказанную инструкцию N 30 от 15.05.1995. Согласно этим изменениям у образовательных учреждений объектом налогообложения является сумма выполненных платных работ и предоставленных платных услуг, а также, в случае осуществления торговой деятельности, и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, т.е. объект обложения идентичен порядку, установленному для любого товаро-услуги производящего предприятия.
    Этот вывод основан на требованиях Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" в редакции от 26.05.1997 N 82-ФЗ, в котором указано, что объектом обложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности.
    Учитывая специфику исчисления налога, согласно которой облагается валовая выручка, полученная от оказания услуг, нормы статей 45 и 46 Закона РФ "Об образовании", где речь идет о реинвестировании дохода, при исчислении налога не применяются. Указанные в статьях 45 и 46 требования учитываются при исчислении налога на прибыль.
    Таким образом, у образовательных организаций в связи с оказанием платных образовательных услуг возникает объект налогообложения и обязанность по уплате налога на пользователей автодорог согласно Закону РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации".
    В случае, если образовательные учреждения применяли иной порядок налогообложения, необходимо произвести перерасчет налога (с 01.04.1997) без применения финансовых санкций со стороны налоговых органов.
    Местные налоги уплачиваются образовательными учреждениями в порядке, установленном представительными органами власти местного самоуправления.
    Советник налоговой службы
    II ранга
    А.А.ХАВАНСКИЙ