-32300: transport error - HTTP status code was not 200
Воронежская область
Информация от 01 января 1997 года
Применение счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года
- Принята
- Государственной налоговой инспекцией по Воронежской области
01 января 1997 года
С 1 января 1997 года в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).
Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.
Каждая отгрузка товаров (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.
Порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Счета-фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, на основании которых производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.
Ответственность за несоставление и неиспользование счетов-фактур как дополнительных учетно-контрольных официальных документов первичного бухгалтерского учета регулируется пунктом 1 "б" статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом последующих изменений и дополнений, то есть штраф за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка в размере 10 процентов от суммы налога, подлежащего внесению в бюджет.
Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации письмом от 25.12.1996 N В3-6-03/890; 109 сообщило следующее.
С введением счета-фактуры, типовой формы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914, сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов, включая счета и счета-фактуры типовой формы N 868 и N 868-а. Счет-фактура является инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора налога на добавленную стоимость и используется ими для встречных проверок налогоплательщиков с целью выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к зачету (возмещению) сумм входного налога покупателями.
С 1 января 1997 года исчисление налога на добавленную стоимость производится в действующем порядке исходя из стоимости реализованной продукции (работ, услуг), определяемой в соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии (по мере отгрузки или по мере оплаты). Начисление кредитового оборота по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" производятся в действующем порядке. Суммы исчисленного налога за отчетный период отражаются в книге продаж.
Принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, осуществляется в ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов-фактур по указанным товарам (работам, услугам) и материальным ресурсам, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Сумма возмещения из бюджета отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС", которая должна соответствовать сумме, отраженной в книге покупок.
С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в том числе на экспорт, товаров (выполнение работ, оказание услуг), включая остатки на 01.01.1997, оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914.
Таким образом, счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 1997 года, и оплачиваемых после 1 января 1997 года, не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются. В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам, услугам), также никаких записей не производится. Налог на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам) (при учетной политике по оплате), уплачивается в бюджет поставщиком и предъявляется к зачету (возмещению) из бюджета у покупателя в прежнем порядке в том отчетном периоде, когда будет произведена оплата.
Исходя из этого, поставщик (при учетной политике по оплате) в налоговой декларации по НДС отражает: по строке 1 "а" - сумму входного НДС, состоящую из суммы НДС, отраженной в книге покупок и сумм налога, оплаченным по товароматериальным ценностям, полученным до 1 января 1997 года; по строкам 3 и 4 - сумму исчисленного налога по книге продаж и сумму полученного налога по товарам (работам, услугам), отраженным (выполненным, оказанным) до 1 января 1997 года, а также сумм восстановленного входного налога. Поставщик (при учетной политике по отгрузке) в налоговой декларации по НДС отражает: по строке 1 "а" - сумму входного НДС, состоящую из суммы НДС, отраженной в книге покупок и сумм налога, оплаченным по товаро-материальным ценностям, полученным до 1 января 1997 года; по строкам 3 и 4 - сумму исчисленного налога по книге продаж и суммы восстановленного входного налога.
Счета-фактуры по авансам (предоплате), полученным поставщиками до 1 января 1997 года, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые будут произведены после 1 января 1997 года, также не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются.
С 1 января 1997 года отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) под сумму аванса (предоплаты), полученную до 1 января 1997 года, оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж у поставщика в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914. Сумма налога по данным счетам-фактурам отражается в налоговой декларации по строкам 3 и 5.
Счет-фактура составляется поставщиком также по мере поступления (но не позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков, либо в его кассу; средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Такие счета-фактуры составляются в одном экземпляре и являются основанием для исчисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежит предъявлению покупателем для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.
При составлении счетов-фактур по указанным суммам денежных средств допускается неполное заполнение показателей счета-фактуры, утвержденных вышеназванным Постановлением:
- обязательно заполняются строки 1 - 7, графы 1, 7, 9 - 11;
- в графе 1 вместо наименования товаров (работ, услуг) указывается назначение получаемых денежных средств (аванс, предоплата, штрафы, пени и т. п.);
- графы 2 - 6, 8 не заполняются.
Счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914, должны также составляться при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и материальные активы; передача средств, зачисляемых в уставный фонд организаций, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; при направлении средств участников совместной деятельности в период создания общей долевой собственности. В графе 1 таких счетов-фактур, кроме наименования товара (работ, услуг), поставщик обязан указать назначение передаваемых средств - "безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".
Указанные счета-фактуры являются основанием для регистрации в книге продаж у передающей стороны и подлежат регистрации в книге покупок у покупателя без предъявления к зачету (возмещению) налога по ним. Регистрация покупателем в книге покупок этих счетов - фактур производится с пометками "безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".
В случае отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) физическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица, счета - фактуры выписываются в установленном порядке с указанием данных конкретного физического лица - покупателя (заказчика).
Эти счета-фактуры являются основанием для исчисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не могут предъявляться физическими лицами - неплательщиками налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета этого налога.
В целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к новому порядке расчетов по налогу на добавленную стоимость на основе счетов-фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний, допускается при составлении счетов-фактур поставщиками незаполнение их реквизитов по строкам 1 г, 1 д, 1 ж, 1 з, 6 г, 6 д, 6 ж, 6 з и графе 2. При этом также могут не заполняться соответствующие показатели в книге продаж по графам 3а и 3 б и книге покупок по графам 5 а и 5 б.
В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях) на оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке, где указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.
Обеспечение бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.
Предприятия-поставщики ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.
Все бланки счетов-фактур поставщиками должны быть заранее пронумерованы. Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость. Согласно пункту 2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" плательщиками налога являются:
а) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.
Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в возрастающем порядке номеров.
Неиспользованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.
Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов - фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещается. Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
В случае компьютерного учета у налогоплательщика, допускается составление счетов-фактур, с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательность расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры.
При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета, допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца (квартала), следующего за отчетным, в этих случаях книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. При представлении покупателем счетов-фактур по почте, датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту.
Рассмотрим порядок ведения книги продаж. Копии (вторые экземпляры) составленных поставщиком счетов-фактур по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг), т.е. по мере отгрузки или по мере оплаты в зависимости от установленной учетной политики.
При учетной политике у поставщика по мере отгрузки регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), при учетной политике по оплате, регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
При завершении налогового отчетного периода до истечения десятидневного срока составление счетов-фактур и регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда произведена реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного десятидневного срока.
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у поставщика допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты и отгрузки товаров (работ, услуг) под полученную сумму авансов (предоплата) с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по полученным авансам (предоплате).
Рассмотрим порядок ведения книг покупок. Оригиналы счетов-фактур, получаемые покупателями от поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате наступления одного из указанных условий, т.е. при обязательном соблюдении этих двух условий.
В случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге покупок у покупателя допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.
При ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в книге покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость по таможне без выписки и оформления счета-фактуры. Таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур.
При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания и другими организациями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, требования Порядка считаются выполненными, если продавец товаров (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:
- наименование организации - продавца (предприятия - продавца);
- номер кассового аппарата;
- номер и дата выдачи чека;
- стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.
У организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению без использования ККМ в случаях, предусмотренных действующим законодательством, допускается применение действующих бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
Кандидат экономических наук
заместитель начальника отдела
методологической и контрольной
работы по косвенным налогам
Госналогинспекции по Воронежской
области советник налоговой службы
II ранга
В.НОВИКОВ