-32300: transport error - HTTP status code was not 200

Смоленская область
Информация от 01 августа 2007 года

Налог на прибыль

Принята
Государственным учреждением «Учебно-информационный центр» при Управлении Федеральной налоговой службы России по Смоленской области
01 августа 2007 года
    Вопрос:Организация с января 2006 года, для целей исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы кассовым методом. В феврале 2007 года на расчетный счет организации была перечислена дебиторская задолженность, образовавшаяся в ноябре 2005 года, за реализованную продукцию. В результате этого доходы организации в первом квартале 2007 года превысили один миллион рублей.
    Включается ли сумма, поступившей дебиторской задолженности для определения предельного размера по кассовому методу в доход? Если да, то с какого времени организация должна перейти на определение доходов и расходов по методу начисления?
    Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленною стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом на основании пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
    На основании этого денежные средства, поступившие на расчетный счет организации в счет погашения дебиторской задолженности за продукцию, реализованную в 2005 году, учитываются при расчете предельной суммы для применения кассового метода в текущем отчетном периоде.
    Пунктом 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ установлено, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
    В данном случае выручка организации превысила один миллион рублей в первом квартале 2007 года. Однако исходя из положений пункта 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ, для определения возможности дальнейшего применения кассового метода организации необходимо проанализировать среднюю за предыдущие четыре квартала сумму выручки. Для этого по завершении первого квартала 2007 года необходимо найти частное от деления суммы выручки за второй, третий и четвертый кварталы 2006 года и первый квартал 2007 года на четыре и посмотреть, не превысит ли полученное значение миллион рублей. Если будет установлено превышение, то организации необходимо будет произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления, начиная с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение, то есть с 1 января 2007 года.
    Вопрос:Организация арендует помещение под офис. Возникла необходимость в арендуемом помещении сделать ремонт. В договоре аренды указано, что арендатор обязан производить за свой счет текущий и капитальный ремонт арендуемого помещения. Как учитывать затраты по проведению ремонта в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
    Ответ: Согласно пункту 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
    Пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
    В соответствии с пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ положения указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
    Таким образом, расходы на осуществление текущего ремонта помещения признаются прочими расходами и учитываются в затратах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
    Расходы на проведение капитального ремонта учитываются иначе. Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (в ред. от 06.06.2005) затраты на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, созданных арендатором с согласия арендодателя, признаются в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.
    В налоговом учете арендатор или арендодатель имеет право амортизировать сумму этих капитальных вложений в соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
    Если в договоре аренды прямо указано, что арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, неотделимые улучшения амортизирует арендатор. При этом амортизация начисляется только на период действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы. В случае пролонгации договора аренды организация - арендатор может продолжать начислять амортизацию в установленном порядке.
    Для определения, к какому виду относится проводимый ремонт, текущему или капитальному, можно воспользоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
    В соответствии с этим документом ремонтом здания называется комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания. Текущий ремонт здания - это ремонт в целях восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Капитальный ремонт здания - это ремонт, проводимый в целях восстановления ресурса здания с заменой его конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей здания.