Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Сахалинской области
18 апреля 2001 года
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 второй части Налогового кодекса РФ для работодателей - организаций признаются: - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; - выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
При этом пунктом 4 статьи 236 Кодекса установлено, что вышеназванные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Для практического применения налогоплательщиками - организациями данного пункта необходимо выполнение следующих условий: - наличие у организации прибыли от осуществления финансово - хозяйственной деятельности. При этом сумма прибыли, оставшейся в распоряжении организации, должна быть не менее суммы указанных выплат; - наличие соответствующего документа руководителя или иных органов управления организации (приказ, решение, резолюция) об осуществлении выплаты за счет средств (прибыли), остающихся в распоряжении организации; - начисленный за отчетный период налог на доходы организаций должен быть уплачен в полном объеме.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
Поскольку получаемая работником от работодателя материальная выгода не является выплатой, начисленной работодателем непосредственно работнику организации, то такая выгода (в т.ч. в виде оплаты питания, не установленного законодательством; оплаты обучения в интересах работника, не относящегося к обучению с целью повышения профессионального уровня в рамках должностных обязанностей) включается в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу (взносу) в общеустановленном порядке, независимо от способа образования выгоды, а также независимо от того, за счет какого источника были произведены перечисления в пользу третьих лиц (в т.ч. за оплату питания и обучения).
Сообщаем также, что статьей 238 Налогового кодекса РФ не предусмотрено исключения из налоговой базы выплат районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате лицам, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Заместитель руководителя,
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.В.Бельжицкая