Обзор по результатам рассмотрения налоговых споров за 2002 год
Сахалинская область
Информация от 01 января 2003 года
Обзор по результатам рассмотрения налоговых споров за 2002 год
Принята
Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Сахалинской области
01 января 2003 года
Жалобы налогоплательщиков
В 2002 году Управлением МНС России по Сахалинской области в порядке досудебного урегулирования по вопросам налогообложения рассмотрено 118 жалоб налогоплательщиков, из них юридических лиц - 69, граждан-предпринимателей - 18, физических лиц - 31, с общей оспариваемой суммой 119023 тысяч рублей.
Из рассмотренных в 2002 году жалоб налогоплательщиков удовлетворено 60, в том числе: - 47 - полностью, в том числе 3 жалобы, по которым назначены повторные проверки (юридические лица - 23, предприниматели - 10; физические лица - 14); - 13 - частично (юридические лица - 11, предприниматели - 1; физические лица - 1).
В результате удовлетворения жалоб сумма удовлетворенных требований составила 37170 тысяч рублей (из них при назначении дополнительной проверки - 183 тысячи рублей).
Таким образом, количество удовлетворенных в 2002 году жалоб налогоплательщиков (в т.ч. частично) составило 50,8% от общего количества рассмотренных, а отклоненных - 49,2% .
Основанием удовлетворения жалоб являются как объективные, так и субъективные причины, в частности, ряд жалоб удовлетворены по причинам, не зависящим от налоговых органов, например:
По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика оспариваемое решение ИМНС России по городу Южно-Сахалинску о непризнании исполненной обязанности общества по уплате налогов и сборов, списанных по платежным поручениям до 12.10.1998, но не поступившей в бюджет, отменено, так как указанная сумма недоимки, числящаяся за обществом в результате не перечисления ее в бюджеты филиалом "Сахалинский" ОАО АБ "Инкомбанк", передана в УМНС России по городу Москве для предъявления в составе консолидированных требований кредиторов к ОАО АБ "Инкомбанк" в рамках конкурсного производства и оснований для вторичного предъявления к уплате задолженности по налогам не имеется.
Удовлетворена жалоба ООО "..." на решение Инспекции о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налогов на общих основаниях вместо уплачиваемого единого налога на вмененный доход от деятельности торговой точки - магазина "..." (объем выручки по названной торговой точке за период с 01.04.2000 по 30.06.2001 превысил 8 миллионов рублей, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 3 Закона Сахалинской области от 24.11.1999 N 139 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" .
Основанием для отмены обжалуемого решения явился тот факт, что на момент принятия Межрайонной инспекцией решения о привлечении общества к налоговой ответственности указанная норма, ограничивающая объем выручки для целей применения единого налога на вмененный доход, исключена Законом Сахалинской области от 20.02.2002 N 317 "О внесении изменений и дополнений в Закон Сахалинской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", т.е. Закон Сахалинской области приведен в соответствие с аналогичным Федеральным законом.
Неправомерность введения в Закон Сахалинской области N 139 нормы, ограничивающей право перехода на уплату единого налога, подтверждается судебной практикой (определение Судебной Коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 23.02.2001 по делу N 58-Г01-6).
Наряду с объективными причинами имеют место субъективные причины удовлетворения жалоб налогоплательщиков, в частности, неправильное применение налоговыми органами налогового законодательства, например: 1.В связи с неправильным применением норм главы 23 части второй Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц" неправомерно отказано ряду физических лиц в предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов по итогам декларирования за 2001 год:
Жалобы на решения МРИ N 1 - об отказе в предоставлении социальных налоговых вычетов, связанных с оплатой граждан за свое обучение, об отказе в предоставлении социального налогового вычета, связанного с оплатой за обучение детей и др.
Из 17 рассмотренных жалоб физических лиц об отказе в предоставлении налоговых вычетов 12 удовлетворены. 2.В связи с неправильным применением инспекциями статьи 145 Кодекса ряду налогоплательщиков отказано в предоставлении освобождения от уплаты НДС на том основании, что ими не соблюдены требования к установленному образцу формы книги учета доходов и расходов, что не является основанием для отказа в предоставлении освобождения от уплаты НДС. 3.В связи с неправильным порядком исчисления суммы НДС, подлежащей ко взысканию, т.е. к ответственности привлечены лица при наличии переплаты по налогу в предыдущие периоды и недоплаты в последующие, сумма которой перекрывается предыдущей переплатой. 4.При отсутствии вины ООО "..." привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах, выплаченных физическим лицам по неосновному месту работы за 2000 год, в то время как письмом МНС от 25.03.2000 N 08-5/44 разрешено представлять такие сведения один раз в год одновременно с представлением сведений о доходах, полученных по месту основной работы - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, то согласно пункту 2 статьи 230 НК налоговые агенты не представляют сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары (в случае предъявления документов, подтверждающих их государственную регистрацию в качестве предпринимателей).
В некоторых случаях неправильное применение налоговыми органами налогового законодательства объясняется нечеткостью норм, изложенных в Налоговом кодексе и других законодательных актах, которые требуют дополнительного разъяснения. Это касается главы 23 Кодекса в части предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов.
Судебные дела
I.
По указанным искам оспариваемая сумма составляет 323009 тысяч рублей. Из рассмотренных судами исков удовлетворено всего - 46, в том числе полностью - 31, частично - 15.
В результате судебных решений, принятых в пользу налогоплательщиков, сумма удовлетворенных исковых требований составила 123999 тысяч рублей.
Анализируя динамику предъявления налогоплательщиками исков по вопросам налогообложения, наблюдается увеличение количества предъявленных исков по сравнению с 2001 годом.
В то же время, по сравнению с прошлым годом снижено количество удовлетворенных исков.
Причины увеличения исков налогоплательщиков и их удовлетворения различны.
Часть исков налогоплательщиков удовлетворена по объективным причинам в связи с имеющимся противоречием законодательных и других нормативных актов (норм Налогового кодекса РФ и действующих налоговых законов, инструкций, указаний), которые в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ толкуются в пользу налогоплательщиков, а также представлением налогоплательщиками в ходе судебных разбирательств дополнительных документов, отсутствующих при проведении проверки и на момент принятия налоговым органом решения по акту проверки.
Так, по иску ООО "..." о признании недействительным решения Инспекции в части начисления налогов на прибыль, на имущество судом принято решение в пользу налогоплательщика, который в ходе судебного разбирательства представил материалы инвентаризации, подтвердившие наличие спорного количества древесины, а также другие документы, подтверждающие производственную направленность расходов, фактическую покупку и дальнейшее списание материальных ценностей.
Удовлетворены иски налогоплательщиков о зачете уплаченных платежей за загрязнение окружающей природной среды за 1999 - 2002 годы в счет погашения недоимки по другим налогам и предстоящим платежам, уплаченных налогоплательщиками после 04.06.2002 (дата вступления в законную силу нижеупомянутого решения ВС РФ), в связи с тем, что решением Верховного Суда РФ от 28.03.2002 N ГКПИ 2002-178 признано недействительным постановление Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".
В то же время, основная часть исков налогоплательщиков удовлетворена судами по причине неправильного применения налоговыми органами норм налогового законодательства.
Частично удовлетворены иски к МРИ N 1 ООО "..." в части налога на имущество, так как указанным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, с момента государственной регистрации права собственности на объект; ООО "...", так как при привлечении к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК Инспекцией не учтено, что спорные правоотношения возникли до 18.08.1999 и штрафные санкции следовало определять в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 119 НК РФ.
Удовлетворены иски отделов вневедомственной охраны Управления внутренних дел города Южно-Сахалинска, РОВД Тымовского района, ГОВД города Долинска в части начисления налога на добавленную стоимость от стоимости оказанных услуг по договорам охраны имущества предприятий и физических лиц, так как, по мнению судов, в данном случае отсутствует объект налогообложения.
Решения Арбитражного суда по указанным искам апелляционной и кассационной инстанциями оставлены без изменения.
II.В 2002 году федеральным судом города южно-сахалинска, районными судами и арбитражным судом сахалинской области рассмотрено 1739 исков, предъявленных налоговыми органами к налогоплательщикам.
Сумма исковых требований по рассмотренным исковым заявлениям составляет 93732 рублей.
Из 1739 рассмотренных судами исков налоговых органов удовлетворено - 1685, сумма удовлетворенных исковых требований составила 58866 рублей.
Количество предъявленных в 2002 году исков налоговых органов к налогоплательщикам по сравнению с 2001 годом уменьшилось с 1957 до 1739.
Причины принятия судами решений не в пользу налоговых органов аналогичны изложенным в разделе I обзора по искам налогоплательщиков к налоговым органам, так как по существу иски налогоплательщиков о признании недействительными решений налоговых органов и иски налоговых органов о взыскании налоговых санкций совпадают.
Кроме того, имеют место и другие причины, в частности:
В 2002 году по иску Инспекции к ООО "..." о взыскании налоговой санкции за нарушение срока представления сведений об открытии в банке расчетного и текущего валютного счета Арбитражным судом Сахалинской области принято решение не в пользу налогового органа и противоположное Разъяснению Министерства по налогам и сборам РФ от 01.02.2002 N 14-3-04/218-Г530 "Об ответственности за непредставление информации об открытии или закрытии валютных счетов".
Апелляционная и кассационная жалобы Инспекции оставлены без удовлетворения.
Как по искам налогоплательщиков, так и по искам налоговых органов Арбитражным судом Сахалинской области принят ряд решений, которыми снижены размеры налоговых санкций в порядке статей 112, 114 НК РФ.
В 2002 году из рассмотренных 1819 исков (как по инициативе налогоплательщиков, так и налоговых органов) в пользу налогоплательщиков судами принято 100 решений, из которых не обжаловано - 24 по причине отсутствия оснований для обжалования, так как налоговые органы согласились с решениями судов.
2002 году налоговыми инспекциями подано 5 заявлений в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с просьбой о принесении протеста на судебные акты, по двум заявлениям в принесении протеста отказано в связи с отсутствием оснований, по другим заявлениям ответа на конец года не получено.