Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Сахалинской области
12 февраля 2001 года
1.В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 части второй Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель этих работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
При этом местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организации, места нахождения постоянного представительства.
В случае, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом реализации работ (услуг) признается место осуществления деятельности иностранного покупателя работ (услуг), т.е. территория иностранного государства.
Таким образом, при оказании агентом услуг по привлечению от имени иностранного покупателя, лица (организацию или физическое лицо) для выполнения работ (оказания услуг) по обслуживанию в морских портах морских судов, местом реализации таких работ (услуг) признается территория иностранного государства и обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации такие работы (услуги) не подлежат.
Вместе с тем необходимо отметить, что согласно статье 170 части второй Налогового кодекса РФ, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг) и использованным для производства работ (услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерация, не подлежат налоговым вычетам, а относятся на затраты по производству и реализации таких работ (услуг). 2.Согласно статье 171 части второй Налогового кодекса РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 части второй Налогового кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 170 части второй Налогового кодекса РФ, в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых освобождены от налогообложения (местом реализации которых не является территория Российской Федерации), суммы налога, предъявленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), включаются в издержки производства и обращения, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Руководитель управления,
государственный советник
налоговой службы II ранга
А.П.Самсонов