Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Сахалинской области
03 января 2001 года
В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Статьей 39 Налогового кодекса РФ дано четкое определение понятия "реализация" для целей налогообложения, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Учитывая, что при выполнении работ хозяйственным способом право собственности на объемы строительно - монтажных работ не передается, а деятельность осуществляется в рамках одного юридического лица, следовательно, стоимость выполненных хозяйственным способом работ по строительству реализацией не является и, соответственно, в объект обложения налогом на добавленную стоимость включаться не должна с 01.01.99.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении работ хозяйственным способом, относятся на соответствующие источники финансирования.
С 01.01.2001 согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость является выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления.
В соответствии со статьей 159 Кодекса при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Датой реализации при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления признается день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счета - фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 года строительно - монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
В это же время по выполненным строительно - монтажным работам для собственного потребления организацией в одном экземпляре составляется счет - фактура и регистрируется в книге продаж.
При принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 01.01.2001 строительно - монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок.
Заместитель руководителя управления,
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.В.Бельжицкая