-32300: transport error - HTTP status code was not 200
Российская Федерация
Арбитражный суд (Оренбургская область)
Решение от 09 марта 2006 года № А47-14994/2005-АК-29
от 9 марта 2006 г. Дело N А47-14994/2005-АК-29
Резолютивная часть решения объявлена 01.03.2006
Решение изготовлено в полном объеме 09.03.2006
(Извлечение)
При рассмотрении дела Арбитражный суд установил следующее.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов за период с 01.01.2001 по 01.04.2004.
По результатам проверки составлен акт N 04-26/230дсп от 31.05.2004 выездной налоговой проверки и вынесено решение N 04-26/8192 от 22.06.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (с изменениями от 28.12.2004 N 04-26/17150).
Согласно пункта 1 резолютивной части решения заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 9277 руб. 40 коп.
В пункте 2.1 резолютивной части решения заявителю предложено уплатить неуплаченные налог на доходы физических лиц в размере 46387 руб. 00 коп., единый социальный налог в размере 390161 руб. 25 коп., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 8438 руб. 85 коп., пени за несвоевременную уплату ЕСН в размере 91203 руб. 71 коп.
В пункте 2.2 резолютивной части доначислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет по сроку уплаты 15.04.2003 в сумме 390161 руб. 25 коп.
Заявитель, с учетом уточнения требований, просит признать недействительным пункт 2.1 "а" резолютивной части решения в части единого социального налога в размере 390161 руб. 25 коп., пункт 2.1 "б" в части пени за несвоевременную уплату ЕСН в размере 91203 руб. 71 коп. и пункт 2.2 резолютивной части решения, так как норма ч. 2 ст. 243 НК РФ о занижении суммы единого социального налога в случае неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, примененных в качестве налогового вычета, была введена в действие Федеральным законом N 196 от 31.12.2002, то есть не распространяется на правоотношения 2002 г. Кроме того, считает, что страховые взносы за 2002 г. полностью уплачены.
Налоговый орган требования не признал, считая оспариваемое решение законным и обоснованным, так как налогоплательщик занизил ЕСН в связи с неоплатой страховых взносов за 2002 г.
Изучив материалы дела, заслушав представителей заявителя и ответчика, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично, по следующим основаниям.
Налоговым органом в результате проведенной проверки установлено, что ответчик не уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2002 г., исчисленные в сумме 390161 руб. 25 коп., при том, что сумма единого социального налога за 2002 г. была уменьшена на сумму данных страховых взносов, в результате чего занижен ЕСН на сумму 390161 руб. 25 коп.
В соответствии с абзацем 4 п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
Вышеуказанная норма п. 3 ст. 243 НК РФ согласно ст. 10 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" вступает в силу с 01.01.2003, как и изменения, внесенные Федеральным законом от 31.12.2002 N 196-ФЗ "О внесении изменения в статью 243 Налогового кодекса Российской Федерации", которыми изменена формулировка окончания абзаца на "следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу".
Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлено, что страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации. Разница между суммой налога (страхового взноса), подлежащей уплате по итогам налогового (расчетного) периода, и суммами налога (страхового взноса), уплаченными в течение налогового (расчетного) периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый (расчетный) период (п. 3 ст. 243 НК РФ и п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
С учетом вышеизложенного, налогоплательщик при представлении налоговой декларации по ЕСН за 2002 г. обязан был учитывать положение абзаца 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2003, что не означает предание данной норме обратной силы на правоотношения 2002 г., так как налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог по итогам налогового периода после 01.01.2003.
Однако налоговый орган в результате проведенной проверки сделал вывод в решение N 04-26/8192 от 22.06.2004 о неуплате страховых взносов, исчисленных за 2002 г. в сумме 390161 руб. 25 коп., что не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Как следует из лицевого счета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимка на 16.04.2003 (за 2002 г.) составляла в сумме 287916 руб. 24 коп., которая частично была погашена 09.03.2004 в сумме 237052 руб. путем зачета переплаты по иным обязательным платежам. То есть на день вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки недоимка по страховым взносам за 2002 г. составляла 50864 руб. 24 коп., а не 390161 руб. 25 коп.
Таким образом, налоговый орган неправомерно доначислил налогоплательщику ЕСН за 2002 г. в сумме 339297 руб. 01 коп. и предложил уплатить данную сумму налога, учитывая, что фактически на день вынесения решения страховые взносы за 2002 г. уплачены в данной сумме.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пенями признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки. В связи с несвоевременной уплатой ЕСН за 2002 г. налоговый орган неправомерно исчислил пени в сумме 38127 руб. 86 коп., так как фактически страховые взносы частично были уплачены, то есть пени должны быть начислены исходя из фактической задолженности по ЕСН за 2002 г. за период с 16.04.2003 по 22.06.2004 в сумме 53075 руб. 85 коп.
Расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя и налоговый орган в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям, но взысканию с налогового органа не подлежат в силу п. 1 ч. 1 ст. 333.37 НК РФ. Учитывая, что заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, то с него подлежит взысканию государственная пошлина пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 1000 руб.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
1.Требования Закрытого акционерного общества "Малое предприятие Мехколонна N 1" удовлетворить частично.
Признать недействительным решение N 04-26/8192 от 22.06.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга, в части пункта 2.1 "а" по единому социальному налогу в сумме 339297 руб. 01 коп., пункта 2.1 "б" по пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 38127 руб. 86 коп. и пункта 2.2 в сумме 339297 руб. 01 коп.
2.В остальной части отказать.
3.Взыскать с Закрытого акционерного общества "Малое предприятие Мехколонна N 1", находящегося по адресу: 460050, г. Оренбург, ул. Проезжая, 3, основной государственный регистрационный N 1025601723510 в ЕГРЮЛ, государственную пошлину в размере 1000 руб. 00 коп. в доход федерального бюджета.
Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Оренбургской области в месячный срок со дня принятия обжалуемого решения.
Решение суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения.