Российская Федерация
Арбитражный суд (Оренбургская область)

Решение от 17 ноября 2006 года № А47-10001/2006-АК-26

    ЗАО "Ормет" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованием к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области о признании частично недействительным решения от 26.09.2006 N 06-40/9473.
    Отводов суду, секретарю судебного заседания и ходатайств не заявлено.
    Ответчик заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве, считает произведенное налоговым органом доначисление налога на прибыль обществу правомерным.
    В открытом судебном заседании арбитражным судом установлено следующее.
    28.07.2006 года обществом представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 полугодие 2006 года.
    Инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2006 года. По результатам проведенной проверки составлена докладная записка от 13.09.2006 года, вынесено оспариваемое решение от 26.09.2006 года N 06-40/9473 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
    Оспариваемым решением обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2006 год в сумме 5081058 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 82317 рублей (в общей сумме 5163375 рублей).
    По мнению налогового органа, обществом были допущены нарушения требований ст. 283 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налогооблагаемой базы в первом полугодии 2006 года в результате занижения ее на сумму убытков в виде отрицательных курсовых разниц, полученных в 1999 году.
    Общество считает, что выводы, изложенные в оспариваемом решении, нарушают его права и просит признать данное решение налогового органа недействительным, поскольку доначисление налога на прибыль в сумме 5081058 рублей, произведенное налоговым органом, неправомерно, так как налогооблагаемая прибыль в первом полугодии 2006 года была уменьшена на сумму убытков в виде отрицательных курсовых разниц, полученных в 1999 году, в соответствии с требованиями налогового законодательства, и, соответственно, занижения налоговой базы при исчислении налога на прибыль на сумму 21171074 рублей не было.
    Судом установлено, что в 1997 году обществом был получен кредит в коммерческом банке "Национальный резервный банк" (г. Москва) на сумму 24000000 долларов США по кредитному договору N 189 - DG от 18.04.1997 и оформлена кредитная линия на сумму 8600000 долларов США по кредитному договору N 328 - DG от 15.04.1998.
    Руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету от 10.01.2000 N 2н (ПБУ 3/2000), общество пересчитывало в рубли денежные средства на счетах в кредитных организациях, выраженные в иностранной валюте, на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, получив в результате отрицательные курсовые разницы: за 1998 год - 666010218 рублей, за 1999 год - 21171074 рубля. На основании этого в течение последующих лет общество пользовалось льготой по налогу на прибыль. В заявлении общество указывает, что по состоянию на 01.01.2006 сумма льготы использована в размере 403388754 рублей, остальная часть в размере 76244445 рублей должна использоваться в 2006 году, поэтому при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая база была уменьшена обществом, в том числе, на сумму 21171074 рублей, с чем не согласился налоговый орган в оспариваемом решении.
    Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
    Согласно п.п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
    В соответствии с ч. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
    Согласно п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, признается убытком в целях налогообложения.
    До вступления в силу главы 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 года действовал Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    Согласно положениям ст. 2 данного Закона в объект налогообложения включается сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
    В соответствии с п. 5 ст. 6 указанного Закона для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации .
    При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 настоящего Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
    Материалами дела подтверждено (Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках по состоянию на 01.01.2000"), что общество в 1999 году сработало с прибылью от реализации, что отражено в строке 050. Следовательно, общество было не вправе уменьшить налоговую базу 1 полугодия 2006 года на сумму полученного убытка по курсовым разницам, образовавшегося в 1999 году (перенести убыток на будущее). Ведь в п. 5 ст. 6 Закона также говорится, что при определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 настоящего Закона.
    Пункт 14 статьи 2 Закона устанавливает, что при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке: в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения; в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
    Исходя из этого нормативного положения и из п.п. 4.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 N БГ-3-02/231, а также исходя из отчета общества о прибылях и убытках по состоянию на 01.01.2000, в котором обществом отражена прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - строка 050, а в целом по балансу убыток (строка 140), то льгота обществом не могла быть использована за 1999 год.
    Таким образом, законодатель четко определил, что только убыток по курсовым разницам 1998 года, понесенный налогоплательщиком, может быть учтен в целях налогообложения и, соответственно, может быть применена налоговая льгота. Убытком, отнесенным обществом на расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли за 1 полугодие 2006 года являются отрицательные курсовые разницы 1999 года, а не 1998 года, возможность учета которых в целях налогообложения прямо предусмотрена Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    В пункте 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, содержится перечень внереализационных доходов, а в пункте 15 - внереализационных расходов, куда включены соответственно положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте.
    Исходя из статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Постановления Конституционного Суда РФ от 28.10.99 N 14-П, объектами налогообложения (применительно к внереализационным доходам и расходам) являются только полученные доходы и фактически произведенные расходы, независимо от учетной политики организации (в отличие от выручки от реализации продукции (работ, услуг).
    Для целей налогообложения, согласно вышеуказанным нормам, в качестве внереализационного дохода должны учитываться курсовые разницы по операциям в иностранной валюте при получении дохода и в качестве внереализационного расхода - по факту несения расходов. Именно такую правовую позицию изложил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 02.03.2004 N 13202/03), указав на обязательность реального несения расходов.
    Следовательно, обществом в состав внереализационных расходов отрицательная курсовая разница включена неправомерно, поскольку реальных затрат на погашение кредита в 1999 году оно не понесло, соответственно, внереализационный расход, учитываемый при определении налогооблагаемой прибыли, не понесен.
    При вынесении решения довод заявителя о применении им Положения по бухгалтерскому учету от 10.01.2000 N 2н (ПБУ 3/2000) судом не принимается, поскольку оно является руководством в целях бухгалтерского, но не налогового учета, как следует из п. 1 настоящего Положения.
    На основании изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.
    Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя на основании ст. 110 АПК РФ.
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
  1. 1. В удовлетворении заявленных ЗАО "Ормет" требований о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области от 26.09.2006 N 06-40/9473 отказать.
    2. 2.Обеспечительные меры отменить со дня вступления решения суда в законную силу.
    Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия обжалуемого решения.
    Решение суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения.