от 23 января 2006 г. Дело N А74-5171/2005
Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2006 года
Решение в полном объеме изготовлено 23 января 2006 года
Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Коршуновой Т.Г.
рассмотрел в открытом судебном заседании заявление
Закрытого акционерного общества "Ангара", г. Черногорск,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия, г. Черногорск,
о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии решения о начислении и уплате из бюджета процентов в сумме 23986 рублей за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость и процентов в сумме 4410 рублей за несвоевременный возврат налога на прибыль.
Протокол судебного заседания вела судья Коршунова Т.Г.
В судебном заседании принимали участие представители:
ЗАО "Ангара": Давыдова Е.А. (доверенность от 19.10.2005)
налогового органа: Галкина Т.В. (доверенность от 10.01.2006)
Закрытое акционерное общество "Ангара" обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия процентов в размере 42530 рублей 80 копеек за нарушение срока возврата налогов.
В ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ЗАО "Ангара" неоднократно уточняло заявленные требования и размер процентов.
В окончательном варианте требования ЗАО "Ангара" выглядят следующим образом: ЗАО "Ангара" просит признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия, выразившееся в непринятии решений: - о начислении и уплате ЗАО "Ангара" 23986 рублей процентов за нарушение сроков возврата 965616 рублей налога на добавленную стоимость за июнь 2004 года; - о начислении и уплате 4410 рублей процентов за нарушение сроков возврата 112377 рублей налога на прибыль.
Уточнение заявленных требований и размера процентов принято арбитражным судом.
В связи с уточнением заявленных требований в рамках главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 46, 47 Конституции Российской Федерации, частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд восстановил ЗАО "Ангара" срок подачи заявления.
Согласно части 1 статьи 6 Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950, ратифицированной Федеральным законом от 30 марта 1998 года N 54-ФЗ, каждый имеет право на справедливое и публичное разбирательство дела в разумный срок независимым и беспристрастным судом, созданным на основании закона.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в информационном письме от 20.12.1999 N С1-7/СМП-1341 указал на необходимость учета правовых позиций Европейского Суда по правам человека при осуществлении правосудия арбитражными судами. В пункте 3 данного информационного письма приведена правовая позиция Европейского Суда по правам человека, согласно которой рассмотрению спора не должны препятствовать чрезмерные правовые или практические преграды, усложненные или формализованные процедуры принятия и рассмотрения исковых заявлений, а также указано, что отказ в правосудии запрещен.
В судебном заседании представитель ЗАО "Ангара" поддержала заявленные требования.
Представитель Налоговой инспекции с доводами ЗАО "Ангара" не согласилась, просит отказать в удовлетворении заявления.
Пояснения представителей ЗАО "Ангара" и Налоговой инспекции, представленные ими доказательства свидетельствуют о нижеследующих обстоятельствах.
18.08.2004 ЗАО "Ангара" представило в налоговый орган заявление (исходящий N 8 от 16.08.2004), в котором просило налоговый орган переплату в сумме 1198307 рублей, имеющуюся у ЗАО "Ангара" по итогам июня 2004 года, распределить следующим образом: 232691 рубль зачесть в счет уплаты налога на добавленную стоимость за июль 2004 года, 26358 рублей зачесть в счет погашения пени, оставшуюся сумму перечислить на расчетный счет.
Налоговый орган письмом от 02.09.2004 N 09-14/10747 сообщил, что сумма 232691 рубль зачтена в оплату налога на добавленную стоимость за июль 2004 года, недоимки по пени не имеется.
Таким образом, ЗАО "Ангара" подлежал к возврату налог на добавленную стоимость в сумме 965616 рублей (1198307 - 232691).
Налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2004 года. В указанной декларации ЗАО "Ангара" был заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1198307 рублей. Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном предъявлении к вычету указанной суммы и 12.11.2004 вынес решение N 574/255 о доначислении налога на добавленную стоимость.
Соответственно, налог на добавленную стоимость в сумме 965616 рублей ЗАО "Ангара" не возвращен.
26.10.2004 ЗАО "Ангара" представило в налоговый орган заявление (исходящий N 11 от 22.10.2004), в котором просило налоговый орган переплату по налогу на прибыль в сумме 750335 рублей, имеющуюся у ЗАО "Ангара" по итогам 9 месяцев 2004 года, распределить следующим образом: 211897 рублей зачесть в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, 538438 рублей возвратить ЗАО "Ангара" на расчетный счет.
Налоговый орган письмом от 29.11.2004 N 09-14/14866 сообщил, что 211897 рублей зачтено в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, сумма 112377 рублей зачтена в оплату налога на добавленную стоимость (156522 - 44145).
Недоимка по налогу на добавленную стоимость появилась у ЗАО "Ангара" в результате принятия вышеназванного решения налогового органа от 12.11.2004 N 574/255.
ЗАО "Ангара" оспорило решение налогового органа от 12.11.2004 N 574/255 в арбитражном суде. Арбитражный суд Республики Хакасия требование ЗАО "Ангара" удовлетворил. Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 24.01.2005 по делу N А74-5270/2004 решение налоговой инспекции от 12.11.2004 N 574/255 признано недействительным. Решение арбитражного суда вступило в законную силу.
08.02.2005 ЗАО "Ангара" вновь обратилось с заявлением в налоговый орган о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 956616 рублей.
14.02.2005 ЗАО "Ангара" направило в налоговый орган заявление о возврате 112377 рублей налога на прибыль.
Платежным поручением от 23.02.2005 N 3067 ЗАО "Ангара" на расчетный счет возвращен налог на добавленную стоимость в сумме 956616 рублей.
Платежным поручением от 15.03.2005 N 8969 ЗАО "Ангара" на расчетный счет возвращено 113293 рубля 10 копеек, в том числе 112377 рублей налога на прибыль.
ЗАО "Ангара" полагает, что возврат налога на добавленную стоимость и налога на прибыль осуществлен налоговым органом с нарушением положений статей 78 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем на сумму несвоевременно возвращенных налогов подлежат начислению проценты.
Выслушав лиц, участвующих в судебном разбирательстве, исследовав представленные ими доказательства, арбитражный суд полагает, что требования ЗАО "Ангара" подлежат удовлетворению в части.
По налогу на добавленную стоимость
Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщика на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.
Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Пункт 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Как следует из материалов дела, Налоговой инспекцией в указанном порядке возврат налога на добавленную стоимость в сумме 965616 рублей не произведен, следовательно, Налоговой инспекцией должны быть начислены проценты за каждый день просрочки.
Арбитражный суд полагает несостоятельным довод Налоговой инспекции относительно необходимости исчисления сроков на возврат налога после вступления в законную силу решения арбитражного суда. По смыслу статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации санкция, предусмотренная пунктом 3 данной статьи, установлена за нарушение налоговым органом сроков возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе вследствие необоснованного отказа в возмещении им налога.
При проверке расчета процентов, представленного ЗАО "Ангара", арбитражный суд пришел к выводу, что ЗАО "Ангара" расчет процентов произвело неверно. Арбитражный суд полагает, что расчет процентов надлежит начинать с 01.01.2005. При определении указанной даты арбитражный суд руководствовался следующим.
Обстоятельства, связанные с декларированием ЗАО "Ангара" налога на добавленную стоимость за июнь 2004 года установлены решением Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-5270/2004 и, в соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Уточненная налоговая декларация за июнь 2004 года подана ЗАО "Ангара" 17.08.2004. Следовательно, трехмесячный срок для проверки декларации надлежит исчислять с указанной даты, и он заканчивается 17.11.2004. С данным обстоятельством ЗАО "Ангара" согласно (заявление от 07.12.2005).
Заявление о возврате налога поступило в налоговый орган 18.08.2004. Заявление подано ранее истечения трехмесячного срока.
Арбитражный суд полагает, что подача заявления о возврате налога ранее наступления срока, когда налогоплательщик приобрел право на возврат, не меняет срока возврата налога. Учитывая, что срок подачи заявления о возврате налога не установлен, арбитражный суд полагает, что в данной ситуации Налоговая инспекция в течение двух недель по истечении трехмесячного срока должна была принять решение о возврате налога.
Согласно статье 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Давая такое определение недели, законодатель вложил в понятие недели неразрывное целое из определенного количества дней, следующих подряд, и исключил из состава недели дни, не следующие друг за другом.
Поскольку 17.11.2004 была среда, то первая неделя, составляющая пять рабочих дней подряд, была с 22.11.2004 по 26.11.2004, вторая неделя - с 29.11.2004 по 03.12.2004.
Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
Восьмым днем со дня направления решения будет 11.12.2004. Поскольку данный день суббота, он переносится на первый рабочий день - 13.12.2004. Соответственно, данная неделя не будет полной и, следуя логике исчисления недели, двухнедельный срок для возврата сумм закончился 31.12.2004. Проценты за несвоевременный возврат суммы налога надлежит считать с 01.01.2005.
Сумма процентов составит 18076 рублей 33 копейки, исходя из следующего расчета:
965616 x 52 x 0,036% = 18076,33 (период просрочки с 01.01.2005 по 21.02.2005).
При исчислении количества дней просрочки арбитражным судом учтено также следующее обстоятельство.
ЗАО "Ангара" представило в подтверждение поступления денежных средств на расчетный счет платежное поручение от 23.02.2005 N 3067. Из данного платежного поручения следует, что денежные средства в банк, обслуживающий ЗАО "Ангара", поступили от казначейства 22.02.2005, а 23.02.2005 указанным платежным поручением зачислены на расчетный счет ЗАО "Ангара". При таких обстоятельствах надлежит считать исполненным обязательство по возврату денежных средств 22.02.2005.
Арбитражный суд полагает несостоятельным довод налогового органа, что денежные средства надлежит считать возвращенными с даты заключения налогового органа о возврате налога - 15.02.2005, так как фактически денежные средства на расчетный счет ЗАО "Ангара" в этот срок не поступили.
По налогу на прибыль
Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.
Заявление о зачете налога на прибыль и возврате оставшейся после зачета суммы подано ЗАО "Ангара" в налоговый орган 26.10.2004.
Налоговый орган должен был рассмотреть данное заявление и возвратить сумму излишне уплаченного налога в течение месяца со дня подачи заявления о возврате.
Указанный срок истек 26.11.2004. Денежные средства возвращены налоговым органом 15.03.2005. Следовательно, за период с 27.11.2004 по 14.03.2005 подлежат начислению проценты в сумме 4369 рублей 22 копейки (112377 x 108 x 0,036%).
ЗАО "Ангара" при исчислении процентов неверно определена дата окончания срока (15.03.2005) и, соответственно, неверно исчислено количество дней просрочки.
Арбитражный суд полагает несостоятельной позицию налогового органа о действиях в рамках, установленных законодательством, так как на момент подачи заявления о возврате у ЗАО "Ангара" имелась недоимка по налогу на добавленную стоимость, в уплату которой была зачтена сумма 112377 рублей.
Как было установлено выше, недоимка по налогу на добавленную стоимость возникла в результате вынесения налоговым органом неправомерного решения об отказе ЗАО "Ангара" в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Соответственно, и действия налогового органа, направленные на погашение указанной недоимки, не являются правомерными.
Также неправомерной является позиция налогового органа о необходимости исчисления срока на возврат налога на прибыль с 16.02.2005 - даты поступления в налоговый орган заявления ЗАО "Ангара" от 14.02.2005. Указанное заявление действительно было подано ЗАО "Ангара". Однако оно является повторным и подано после вступления решения арбитражного суда в законную силу. Первичным надлежит считать заявление от 26.10.2004.
Позицию относительно необходимости считать датой возврата день фактического возврата, а не дату заключения о возврате (в данном случае 11.03.2005) арбитражный суд изложил при рассмотрении ситуации относительно несвоевременного возврата налога на добавленную стоимость.
Поскольку в ходе судебного разбирательства установлено, что ЗАО "Ангара" фактически заявлено два самостоятельных требования, государственная пошлина по заявлению составляет 4000 рублей и подлежит в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отнесению на ЗАО "Ангара" в сумме - 1889 рублей 01 копейка, на Налоговую инспекцию - 2110 рублей 99 копеек.
Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина с Налоговой инспекции по настоящему делу не взыскивается.
При подаче заявления ЗАО "Ангара" уплачена государственная пошлина 1701 рубль 23 копейки платежным поручением от 20.10.2005 N 145. Государственная пошлина в сумме 187 рублей 78 копеек подлежит довзысканию с ЗАО "Ангара".
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 1.Заявленные Закрытым акционерным обществом "Ангара" требования удовлетворить частично.
Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия, выразившееся в неначислении и невозмещении из бюджета Закрытому акционерному обществу "Ангара" процентов в сумме 18076 рублей 33 копеек за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость в сумме 965616 рублей, как несоответствующее положениям пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации; процентов в сумме 4369 рублей 22 копеек за нарушение сроков возврата налога на прибыль в сумме 112377 рублей, как не соответствующее положениям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать. 2.Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия возместить из федерального бюджета Закрытому акционерному обществу "Ангара" проценты в сумме 18076 рублей за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость и в сумме 4369 рублей 22 копеек за нарушение сроков возврата налога на прибыль. 3.Взыскать с Закрытого акционерного общества "Ангара", зарегистрированного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия 10.12.2002 за основным государственным регистрационным номером 1021900701382, расположенного по адресу: г. Черногорск, ул. Советская, 70, в доход федерального бюджета 187 рублей 78 копеек государственной пошлины. 4.Исполнительные листы выдать после вступления решения арбитражного суда в законную силу.
Настоящее решение может быть обжаловано в течение месячного срока со дня его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Хакасия либо путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу. Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.
Судья
Арбитражного суда
Республики Хакасия
Т.Г.КОРШУНОВА