(Извлечение) установил:
акционерное общество "Национальная компания "Казахстан Темир-Жолы" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованием к Межрайонной ИФНС России N 5 по Оренбургской области (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения от 24.01.2007 года N 786 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Отводов суду, секретарю судебного заседания и ходатайств не заявлено.
Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом в соответствии с частью 1 ст. 123 АПК РФ.
Ответчик заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указывая, что завышение обществом расходов при исчислении налога на прибыль подтверждено документально.
При разрешении спора в открытом судебном заседании арбитражным судом установлено следующее:
Акционерное общество "Национальная компания "Казахстан Темир-Жолы" является юридическим лицом, зарегистрированным в Республике Казахстан. В налоговом органе общество состоит на учете по месту нахождения филиала - Илецкого железнодорожного участка.
Филиалом общество - Илецким железнодорожным участком 24.10.2006 года представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года. Из декларации следует, что доходы иностранной организации, подлежащие налогообложению, составили 6171642 рубля. Согласно строки 160 раздела 5 налоговой декларации, расходы организации за отчетный период составили 22187642 рубля, в том числе расходы, связанные с производством и реализацией, составили 2133862 рубля, в эту сумму включены суммы единого социального налога, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды, в размере 18850720 рублей, по итогам деятельности за отчетный период убыток общества составил 16016000 рублей. Сумма налога на прибыль в размере 68390 рублей заявлена к уменьшению.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации.
По требованию налогового органа обществом представлены налоговые регистры учета расходов по основной деятельности и подсобно-вспомогательной деятельности. Согласно представленным регистрам, суммы единого социального налога, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды, составили 18850719 рублей 36 копеек, в том числе по подсобно-вспомогательной деятельности - 205349 рублей 32 копейки. Проверкой установлено завышение убытка на сумму 18645370 рублей 04 копейки (18850719,36 руб. - 205349,32 руб.).
Камеральной налоговой проверкой установлено, что налоговая база для исчисления налога на прибыль за 9 месяцев 2006 года составляет 2629371 рубль, налог на прибыль - 631049 рублей.
По мнению налогового органа, обществом допущено нарушение Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 года, п. 1 ст. 252 НК РФ.
По результатам проверки составлена докладная записка от 09.01.2007 года N 2156, в адрес налогоплательщика направлено уведомление от 09.01.2007 года N 09-07/ и 24.01.2007 года вынесено оспариваемое решение.
Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Как следует из ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются: - доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ; - доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; - другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Из п. 3 ст. 2 Конвенции от 18.10.1996 года следует, что Конвенция распространяется на налог на прибыль организаций.
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 7 Конвенции от 18.10.1996 года при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Однако, в соответствии со ст. 8 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве.
Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, как следует из ст. 247 НК РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Таким образом, доходы, получаемые обществом от международных перевозок, и расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, в том числе зарплата работников и начисленный единый социальный налог, подлежат учету при налогообложении в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
При этом общество в части осуществления подсобно-вспомогательной деятельности на территории Российской Федерации вправе при исчислении налога на прибыль учесть начисленные и уплаченные суммы единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в соответствии с трудовыми и гражданско-правовым договорами в части этого вида деятельности.
С учетом изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат. Решение налогового органа, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, от 24.01.2007 года N 786 является законным и обоснованным, принято в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах.
Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя на основании ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 1.В удовлетворении заявленных Акционерным обществом "Национальная компания "Казахстан Темир-Жолы" требований о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Оренбургской области от 24.01.2007 года N 786 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия обжалуемого решения.
Решение суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru) или ФАС Уральского округа (www.fasuo.arbitr.ru).