Российская Федерация
Арбитражный суд (Оренбургская область)

Решение от 05 августа 2008 года № А47-6542/2007АК-31

    (Извлечение)
    Индивидуальный предприниматель П., г. Новотроицк Оренбургской области (далее по тексту - заявитель, налогоплательщик, индивидуальный предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области, г. Новотроицк Оренбургской области (далее по тексту - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене решения N 604 от 16 июля 2007 года "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя".
    Ходатайств и отводов судье не заявлено.
    В соответствии с ч. 3 ст. 156, ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебное заседание проводится без участия представителей заявителя и ответчика, надлежащим образом извещенных о месте и времени его проведения в порядке ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
    Определением от 23.10.2007 производство по настоящему делу было приостановлено до разрешения дела N А47-7121/2007АК-25.
    Определением от 10.07.2008 производство по делу возобновлено, поскольку основания для его приостановления отпали.
    При рассмотрении настоящего спора арбитражным судом установлено, что основанием для начисления указанных в оспариваемом решении N 604 от 16.07.2007 сумм налогов, пени и штрафов явились результаты проведенной в отношении заявителя выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2004 по 30.09.2006), по итогам которой заместителем начальника налогового органа было вынесено решение N 15-20/5547077 от 28.03.2007 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", обжалованное заявителем в апелляционном и в судебном порядке.
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области N 24-15/09393 от 16.05.2007, принятым по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя, указанное выше решение налогового органа N 15-20/5547077 от 28.03.2007 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения, требования заявителя отклонены. С указанной даты данное решение налогового органа вступило в законную силу.
    Законность и обоснованность решения налогового органа N 15-20/5547077 от 28.03.2007 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" также являлась предметом судебной оценки в рамках дела N А47-7121/2007АК-25.
    Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 06.12.2007 по указанному делу в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя было отказано.
    Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 февраля 2008 года был принят отказ заявителя от требований в части начисления единого налога на вмененный доход в сумме 22507 руб., начисления пени в сумме 4959,35 руб. и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 4501,40 руб. В указанной части производство по данному делу прекращено, в остальной части решение суда оставлено без изменения.
    Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 мая 2008 года по указанному выше делу N А47-7121/2007АК-25 постановление суда апелляционной инстанции оставлено без изменения.
    На основании решения налогового органа N 15-20/5547077 от 28.03.2007 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" инспекцией было выставлено требование N 207 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.05.2007 (л.д. 32), которое направлено заявителю по почте 29.05.2007 согласно представленному ответчиком в материалы дела реестру на отправку партии заказных писем. Однако, в установленный в нем срок (до 07.06.2007) указанное требование налогоплательщиком исполнено не было, в связи с чем 05.07.2007 инспекцией было принято решение N 10463 "О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках". Копия решения направлена заявителю по реестру на отправку партии заказных писем от 09.07.2007.
    На основании указанного решения налоговым органом на счета налогоплательщика 5 июля 2007 года были выставлены инкассовые поручения N N 8765, 8766, 8767, которые помещены обслуживающим банком в картотеку в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете заявителя 40802810100000000270, после чего инспекцией было принято оспариваемое в рамках настоящего дела решение N 604 от 16.07.2007 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя", согласно которому взысканию за счет имущества заявителя подлежат налоги в общей сумме 286297 руб. 13 коп., пени в сумме 63152 руб. 10 коп. и штрафы в сумме 57320 руб. 20 коп.
    При этом сумма пени и штрафов, подлежащая взысканию за счет имущества налогоплательщика на основании оспариваемого решения, полностью совпадает с суммами штрафа и пени, начисленными согласно решению N 15-20/5547077 от 28.03.2007 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения".
    Сумма недоимки по налогу, подлежащая взысканию за счет имущества налогоплательщика на основании оспариваемого решения (286297 руб. 13 коп.), меньше суммы налога, начисленной по решению N 15-20/5547077 от 28.03.2007 (286601 руб.) Согласно письменным пояснениям ответчика N 05-12/37618 от 22.10.2007 причиной такого расхождения является списание со счета налогоплательщика по указанным выше инкассовым поручениям 304 руб. в счет исполнения обязанности по уплате налога (л.д. 45).
    Индивидуальный предприниматель П. оспорила указанное выше решение налогового органа N 604 от 16 июля 2007 года "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя" в судебном порядке, ссылаясь на нарушение ответчиком установленного законом порядка взыскания. По мнению заявителя, недоимка, пени и налоговые санкции должны быть взысканы с нее в судебном порядке на основании ст. 104 Налогового кодекса РФ, а не в бесспорном порядке, как это сделал налоговый орган.
    Ответчик в отзыве возражает против удовлетворения заявленного требования, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, установленный законом порядок и сроки взыскания соблюденными.
    Исследовав материалы дела, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования с учетом следующего.
    Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков своевременно уплачивать в соответствующие бюджеты необходимые суммы налогов и сборов. Нарушение сроков исполнения данной обязанности согласно статье 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление на подлежащие уплате суммы налогов соответствующих сумм пени.
    Статьей 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа на бесспорное взыскание налога, пени и штрафов в двух формах: за счет денежных средств и за счет имущества налогоплательщика.
    Бесспорный порядок взыскания налогов, пени и штрафов налоговыми органами за счет денежных средств и за счет имущества налогоплательщика установлен ст.ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
    В рассматриваемом случае соответствующие положения Налогового кодекса РФ подлежат применению в редакции Федерального закона N 137-ФЗ от 27.07.2006 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", действующей на момент вынесения оспариваемого решения (далее по тексту - Федеральный закон N 137-ФЗ от 27.07.2006).
    Вынесению решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика предшествует процедура, состоящая из предъявления налогоплательщику требования об уплате налогов по правилам ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а также вынесения решения об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика (при наличии открытых расчетных счетов и денежных средств на них).
    Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
    Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
    В силу п.п. 1 - 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
    Согласно п.п. 2, 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
    Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
    Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
    В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
    Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ установлено право налогового органа при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
    Согласно п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
    Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
    В силу прямого указания п.п. 9, 10 ст. 46, п. 8 ст. 47 Налогового кодекса РФ положения указанных норм права, предусматривающие бесспорный порядок взыскания как за счет денежных средств, так и за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), применяются также в отношении пени за несвоевременную уплату налога, а также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
    При этом пунктом 1 статьи 46, пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа на бесспорное взыскание налогов, пени и штрафов как с юридических лиц, так и с индивидуальных предпринимателей при условии соблюдения порядка и сроков взыскания, установленных ст.ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ.
    Таким образом, законодатель установил несколько условий для вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика (налогового агента), нарушение которых может повлечь отмену такого решения: наличие реальной задолженности перед бюджетом, предварительное выставление требования об уплате налога (пени, штрафа), содержащего предложение уплатить подлежащие взысканию суммы в добровольном порядке, отсутствие или недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, а также соблюдение годичного срока вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, исчисленного с момента истечения срока исполнения требования об уплате недоимки (пени, штрафа).
    При рассмотрении настоящего спора арбитражным судом установлено наличие у заявителя фактической задолженности по оплате налогов, пени и налоговых санкций, начисленных на основании решения N 15-20/5547077 от 28.03.2007 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", соответствующих суммам, указанным в оспариваемом решении N 604 от 16.07.2007 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" (за вычетом 304 руб. налога, ранее взысканного в бесспорном порядке за счет денежных средств на счете налогоплательщика). Правильность начисления указанной задолженности подтверждена вступившими в законную силу судебными актами судов первой, апелляционной и кассационной инстанции по делу N А47-7121/2007АК-25, которые в соответствии с ч. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ имеют преюдициальное значение для настоящего спора при оценке наличия у ответчика оснований для взыскания налогов, пени и штрафов, указанных в оспариваемом решении об обращении взыскания на имущество налогоплательщика.
    Согласно п. 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
    В соответствии с п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
    Поскольку до обращения в Арбитражный суд Оренбургской области индивидуальный предприниматель обжаловала решение налогового органа N 15-20/5547077 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 28.03.2007 в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, указанное решение в соответствии с положениями п. 2 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ вступило в законную лишь 16.05.2007, то есть с даты его утверждения решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области N 24-15/09393, принятым по апелляционной жалобе заявителя, и с указанной даты подлежало исполнению в силу п. 1 ст. 101.3 Кодекса, из чего следует, что установленный п. 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ срок выставления требования N 207 от 28.05.2007 ответчиком был соблюден.
    Решение ответчика N 10463 "О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" от 05.07.2007 вынесено по истечении срока исполнения указанного выше требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.05.2007, но в пределах пресекательного двухмесячного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ. Сумма недоимки по налогам, пени, штрафам, указанная в данном решении, также соответствует суммам, начисленным заявителю в ходе указанной выше выездной налоговой проверки, то есть обязанность заявителя по уплате данных сумм в бюджет установлена.
    Согласно представленным ответчиком сведениям об открытых счетах заявителя в банках на момент обращения взыскания на денежные средства заявителя у нее был открыт единственный расчетный счет 40802810100000000270 в открытом акционерном обществе "НОСТА-банк", на который 05.07.2007 ответчиком были выставлены инкассовые поручения NN 8765, 8766, 8767.
    Недостаточность денежных средств на указанном расчетном счете подтверждена материалами дела, из которых следует, что указанные выше инкассовые поручения были помещены в картотеку заявителя в связи с отсутствием денежных средств на ее расчетном счете в размере, необходимом для погашения задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям (взыскана только недоимка по налогу в сумме 304 рубля), после чего налоговый орган получил право на взыскание указанных сумм за счет имущества налогоплательщика на основании пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ.
    Установленный п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ пресекательный годичный срок давности, в пределах которого может быть вынесено решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, исчисленный с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 207 по состоянию на 28.05.2007, ответчиком также соблюден.
    Таким образом, налоговым органом соблюдены порядок и сроки обращения взыскания на имущество налогоплательщика, установленные ст.ст. 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ. Взыскиваемые на основании оспариваемого решения суммы налогов, пени и налоговых санкций соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по их уплате.
    Арбитражный суд отклоняет доводы заявителя о нарушении установленного законом порядка взыскания налогов, пени и налоговых санкций как основанные на неверном толковании норм материального права, поскольку из положений п. 3 ст. 46, ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в п. 11, 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что взыскание налогов и пени с организаций в судебном порядке может иметь место лишь в том случае, когда налоговым органом не реализованы полномочия на их бесспорное списание. Если указанные полномочия реализованы в установленные сроки, взыскание производится в бесспорном порядке за счет денежных средств, а при их отсутствии или недостаточности - за счет имущества налогоплательщика (налогового агента).
    Ссылка заявителя на положения ст. 104 Налогового кодекса РФ также не может быть принята арбитражным судом во внимание, поскольку указанной статьей предусмотрен судебный порядок взыскания налоговых санкций за совершение налогового правонарушения только с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается.
    Из материалов дела следует, что заявитель имеет статус индивидуального предпринимателя, а рассматриваемые отношения не являются случаем, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций запрещен Кодексом (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ). В связи с этим у арбитражного суда нет оснований для применения ст. 104 Налогового кодекса РФ к рассматриваемым правоотношениям.
    Судом отклоняется также ссылка индивидуального предпринимателя на положения ст. 103.1 Налогового кодекса РФ, утратившей силу с 01.01.2007 с момента вступления в законную силу Федерального закона N 137-ФЗ от 27.07.2006, упразднившего судебный порядок взыскания налоговых санкций сверх определенной суммы с индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
    При таких обстоятельствах у суда не имеется оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем в удовлетворении заявленного требования следует отказать на основании ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
    Установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ трехмесячный срок обжалования решения налогового органа заявителем соблюден.
    В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение спора относятся на заявителя.
    На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
    1.В удовлетворении заявленного требования отказать.
    2.Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.