-32300: transport error - HTTP status code was not 200
Российская Федерация
Арбитражный суд Республики Хакасия
Решение от 28 февраля 2005 года № А74-5068/2004-К2
от 28 февраля 2005 г. Дело N А74-5068/2004-К2
Резолютивная часть решения объявлена 25.02.2005
Мотивированное решение изготовлено 28.02.2005
Арбитражный суд Республики Хакасия в лице судьи Хабибулиной Ю.В.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Хабибулиной Ю.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании заявление
индивидуального предпринимателя Баяновой Галины Ивановны, поселок Усть-Абакан,
к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Усть-Абаканскому району Республики Хакасия, поселок Усть-Абакан,
о признании незаконным решения от 10 августа 2004 года N 14, незаконными требования от 10 августа 2004 года N 26616 и N 26617,
и по встречному заявлению
Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Усть-Абаканскому району Республики Хакасия, поселок Усть-Абакан,
к индивидуальному предпринимателю Баяновой Галине Ивановне, поселок Усть-Абакан,
о взыскании задолженности по акцизу, пени и штрафам в сумме 80106 рублей 11 копеек,
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне предпринимателя Баяновой Г.И. - общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Юкос-М", город Москва.
В судебном заседании принимали участие представители:
заявителя: предприниматель Баянова Г.И. (свидетельство от 06.09.2001 N 389-РП), Якимова Е.А. (доверенность от 29.08.2004 N 8769);
налогового органа: отсутствовал;
ООО "ТД "Юкос-М": отсутствовал.
Индивидуальный предприниматель Баянова Галина Ивановна (далее - предприниматель Баянова Г.И. или Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Усть-Абаканскому району Республики Хакасия (далее - Налоговая инспекция) от 10 августа 2004 года N 14 и требований от 10 августа 2004 года N 2616 и N 2617 о начислении акциза по розничной реализации нефтепродуктов в сумме 54047 рублей, пеней за его несвоевременную уплату в сумме 15249 рублей 71 копейки, а также о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде 10809 рублей 40 копеек штрафа.
В свою очередь Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Усть-Абаканскому району Республики Хакасия обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя Баяновой Г.И. задолженности по акцизу, пени и штрафа в сумме 80106 рублей 11 копеек.
По мнению заявителя, Налоговая инспекция необоснованно пришла к выводу о том, что предприниматель Баянова Г.И. в январе 2003 года являлась плательщиком акциза, а также заявитель указывает на то, что суммы налога им уплачены поставщику и входили в стоимость поставленных нефтепродуктов.
Налоговая инспекция о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, в судебное заседание представила отзыв на заявление, в котором выразила несогласие с требованиями предпринимателя Баяновой Г.И.
Третье лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в судебное заседание представило отзыв на заявление, в котором выразило согласие с требованиями предпринимателя Баяновой Г.И.
Учитывая вышеназванные обстоятельства и положения статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд считает Налоговую инспекцию, третье лицо надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного разбирательства и, в силу части 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебное заседание проведено без их участия.
Пояснения заявителя, представленные сторонами доказательства свидетельствуют о нижеследующих обстоятельствах.
Баянова Галина Ивановна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Регистрационной палатой администрации Усть-Абаканского района (свидетельство о государственной регистрации N 389-П от 06.09.2001).
Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка полноты и правильности исчисления и уплаты в бюджет предпринимателем Баяновой Г.И. акцизов за период с 01.01.2002 по 31.12.2003.
В ходе проверки Налоговая инспекция установила, что Предприниматель, имевшая на период с 01.01.2003 по 21.01.2003 свидетельство о регистрации в качестве лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, не исчислило и не уплатило 54047 рублей акциза.
По результатам проверки Налоговой инспекцией составлен акт от 19.07.2004 N 13 и принято решение от 10 августа 2004 года N 14 о привлечении предпринимателя Баяновой Г.И. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 10809 рублей 40 копеек штрафа. Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить 54047 рублей акциза и 15249 рублей 71 копейку пеней. Налогоплательщику были выставлены требования N 2616 и N 2617 на уплату акцизов, пени и налоговых санкций.
Предприниматель Баянова Г.И. не исполнила требования Налоговой инспекции и обжаловала решение от 10 августа 2004 года N 14, требования от 10 августа 2004 года N 2616 и N 2617 в арбитражный суд.
Оценив представленные доказательства, арбитражный суд полагает, что требования предпринимателя Баяновой Г.И. не подлежат удовлетворению. При этом арбитражный суд руководствовался нижеследующим.
Согласно статье 179 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В статье 182 Кодекса приведен перечень операций, которые признаются объектом обложения акцизом, причем операции с нефтепродуктами выделены отдельно.
С 1 января 2002 года вступила в силу статья 179.1 Кодекса, в соответствии с которой организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов, выдаются свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в статью 182 Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2003 года.
Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 Кодекса (в редакции, действовавшей с 01.01.2003) объектом налогообложения признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом для целей исчисления акциза получением нефтепродукта признаются приобретение нефтепродуктов в собственность: оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья, и материалов на основе договора переработки.
В соответствии с пунктом 3 статьи 187 Кодекса налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 Кодекса, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении (абзац 2 пункта 3 статьи 187 Кодекса).
Таким образом, в отдельных случаях появление объекта обложения акцизом при осуществлении операций с нефтепродуктами в указанных выше случаях связано с наличием у налогоплательщика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
В силу пункта 1 статьи 182 Кодекса для целей исчисления акциза необходимы два условия, а именно: наличие свидетельства и приобретение нефтепродуктов в собственность.
Таким образом, с 01.01.2003 налогоплательщиками акциза по нефтепродуктам становятся не только производители, но и организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие операции с нефтепродуктами, имеющие свидетельство, которые после приобретения нефтепродуктов самостоятельно начисляют и уплачивают акциз в бюджет. Лица же, не имеющие свидетельства, фактически уплачивают сумму акциза в составе стоимости получаемых (приобретаемых) подакцизных нефтепродуктов.
Предприниматель Баянова Г.И. имела свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов, серии 19 N 0183996 от 15 декабря 2002 года.
Решением Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия от 23 января 2003 года свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов, серии 19 N 0183996 от 15 декабря 2002 года аннулировано по заявлению налогоплательщика от 21 января 2003 года.
4 января 2003 года предприниматель Баянова Г.И., согласно счету-фактуре N 23, получила бензин АИ-92 на сумму 44779 рублей 50 копеек от ООО "Торговый дом "Юкос-М" (филиал в городе Абакане).
5 января 2003 года предприниматель Баянова Г.И., согласно счету-фактуре N 32, получила бензин А-80 (АИ-80) на сумму 34375 рублей 16 копеек от ООО "Торговый дом "Юкос-М" (филиал в городе Абакане).
9 января 2003 года предприниматель Баянова Г.И., согласно счету-фактуре N 51, получила бензин А-80 (АИ-80) на сумму 34093 рубля 96 копеек от ООО "Торговый дом "Юкос-М" (филиал в городе Абакане).
15 января 2003 года предприниматель Баянова Г.И., согласно счету-фактуре N 143, получила бензин АИ-92 на сумму 44268 рублей, бензин А-80 (АИ-80) на сумму 34048 рублей 36 копеек от ООО "Торговый дом "Юкос-М" (филиал в городе Абакане).
20 января 2003 года предприниматель Баянова Г.И., согласно счету-фактуре N 179, получила бензин АИ-92 на сумму 43989 рублей, бензин А-80 (АИ-80) на сумму 33721 рубль 56 копеек от ООО "Торговый дом "Юкос-М" (филиал в городе Абакане).
Свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов, аннулировано налоговым органом 23 января 2003 года.
Прекращение обязанностей предпринимателя Баяновой Г.И. по исчислению и уплате суммы акциза произошло 23 января 2004 года с момента аннулирования свидетельства о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов.
Счета-фактуры N 23 от 04.01.2003, N 32 от 05.01.2003, N 51 от 09.01.2003, N 143 от 15.01.2003, N 179 от 20.01.2003, выставленные предпринимателю продавцом нефтепродуктов в период действия свидетельства, не содержат сумм уплаченного акциза.
Предприниматель Баянова Г.И. в отзыве на встречное заявление утверждает, что сумма акциза входила в сумму, оплаченную за продукцию, и была уплачена поставщику.
В обоснование данного довода Предпринимателем представлен договор купли-продажи от 30 апреля 2002 года N Ф-02/231-АБ, заключенный между ООО "Торговый дом "Юкос-М" и предпринимателем Баяновой Г.И. на поставку нефтепродуктов, письмо ООО "Торговый дом "Юкос-М" от 22.07.2004 N 738, в котором последний сообщает предпринимателю Баяновой Г.И. о том, что в 2003 году общество реализовывало остатки нефтепродуктов, приобретенных и произведенных в 2002 году. Этим же письмом общество сообщает, что акциз на указанные нефтепродукты оплачен в бюджет производителем в 2002 году. Кроме этого, предпринимателем Баяновой Г.И. представлены платежные поручения N 71 от 24.12.2002, N 72 от 25.12.2002, N 73 от 30.12.2002 в доказательство предварительной оплаты нефтепродуктов, поступивших в ее адрес в январе 2003 года.
Однако расчетные документы, отвечающие требованиям статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, предъявляемые к расчетным документам, подтверждающим факт оплаты акцизов ООО "Торговый дом "Юкос-М", арбитражному суду не представлены.
Довод заявителя о двойном налогообложении арбитражным судом не принимается, поскольку предприниматель Баянова Г.И. не представила в суд доказательств того, что она уплатила акциз дважды.
Таким образом, арбитражный суд констатирует, что предприниматель Баянова Г.И. имела в период с 15 декабря 2002 года по 23 января 2003 года свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов серии 19 N 0183996 от 15 декабря 2002 года, следовательно, в силу положений статьи 179.1 Кодекса является плательщиком акциза в период действия названного свидетельства.
Арифметический расчет исчисленных налоговым органом сумм акцизов, пеней и штрафа предприниматель не оспаривает.
Учитывая изложенное, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления предпринимателя Баяновой Г.И.
Поскольку арбитражным судом в ходе судебного заседания установлена обоснованность привлечения предпринимателя Баяновой Г.И. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 10809 рублей 40 копеек штрафа, а также начисления 54047 рублей акциза и 15249 рублей 71 копейку пеней, арбитражный суд считает подлежащим удовлетворению требование Налоговой инспекции о взыскании с предпринимателя Баяновой Г.И. задолженности по акцизу, пени и штрафа в сумме 80106 рублей 11 копеек.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.
Государственная пошлина по заявлению составляет 3063 рубля 18 копеек и подлежит отнесению на заявителя. При подаче заявления предпринимателем Баяновой Г.И. уплачена государственная пошлина в сумме 60 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
1.В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Баяновой Галины Ивановны о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Усть-Абаканскому району Республики Хакасия от 10 августа 2004 года N 14 и требований от 10 августа 2004 года N 2616 и N 2617 о начислении акциза по розничной реализации нефтепродуктов в сумме 54047 рублей, пеней за его несвоевременную уплату в сумме 15249 рублей 71 копейки, а также о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 10809 рублей 40 копеек штрафа, отказать.
2.Встречное заявление Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Усть-Абаканскому району Республики Хакасия, поселок Усть-Абакан, удовлетворить.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Баяновой Галины Ивановны в доход бюджетов соответствующего уровня акциз по розничной реализации нефтепродуктов в сумме 54047 рублей, пени за его несвоевременную уплату в сумме 15249 рублей 71 копейки, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 10809 рублей 40 копеек, а также в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3003 рублей 18 копеек.
3.Выдать исполнительные листы после вступления решения суда в законную силу.
Настоящее решение может быть обжаловано в течение месячного срока со дня его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Хакасия либо путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу. Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.
Судья
Арбитражного суда
Республики Хакасия
Ю.В.ХАБИБУЛИНА