Решение от 27 сентября 2005 года № А47-5360/2005-АК-21
Российская Федерация
Арбитражный суд (Оренбургская область)
Решение от 27 сентября 2005 года № А47-5360/2005-АК-21
Рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Оренбурга
к предпринимателю К.Л.Д., г. Оренбург
о взыскании 120842 руб. 07 коп.
установлено:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Оренбурга просит суд взыскать с предпринимателя К.Л.Д. 120842 руб. 07 коп., составляющие:
недоимку: по НДФЛ 9859 руб. 65 коп. за 2002 - 2003 годы
по ЕСН 10422 руб. 32 коп. за 2002 - 2003 годы
по НДС 23306 руб. за 3 - 4 кварталы 2002 г., 1 - 2, 4 кварталы 2003 г., 1 - 2 кварталы 2004 г.
пени: по НДФЛ 1622 руб. 24 коп.
по ЕСН 1735 руб. 50 коп.
по НДС 6350 руб. 40 коп.
штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату
НДФЛ за 2002 - 2003 годы в сумме 1971 руб. 93 коп.
ЕСН за 2002 - 2003 годы в сумме 2084 руб. 46 коп.
НДС за 3 - 4 кварталы 2002 г., 1 - 2, 4 кварталы 2003 г., 1 - 2 кварталы 2004 г. в сумме 4661 руб. 20 коп.
по п. 2 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления налоговых деклараций по
НДФЛ за 2002 - 2003 годы в сумме 10770 руб. 22 коп.
ЕСН за 2002 - 2003 годы в сумме 11634 руб. 55 коп.
НДС за 3 - 4 кварталы 2002 г., 1 - 2, 4 кварталы 2003 г., 1 квартал 2004 г. в сумме 35628 руб. 30 коп.
по п. 1 ст. 119 НК РФ НДС за 2 - 3 кварталы 2004 г. в сумме 745 руб. 30 коп.
по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в срок документов для осуществления налогового контроля в сумме 50 руб. согласно решению инспекции от 21.01.05 N 03-32/1588.
Предприниматель К.Л.Д. в отзыве от 03.06.05 с заявлением инспекции не согласилась в связи с неправомерностью решения инспекции и действий ее должностных лиц.
Правовых оснований для отложения судебного разбирательства не имелось. Разбирательство проведено в соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Изучив материалы дела и законодательство, регулирующее спорные правоотношения, суд счел заявление инспекции подлежащим удовлетворению частично, с учетом ст. 112 НК РФ, по следующим правовым основаниям.
Как видно из текста акта выездной налоговой проверки от 21.12.04 N 13-16/998 проверкой были охвачены вопросы правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ за период с 01.01.02 по 31.12.03; ЕСН за период с 01.01.02 по 31.12.03; НДС за период с 01.01.02 по 30.09.04; целевого сбора на содержание милиции за период с 01.01.02 по 31.12.03.
В ходе проверки было установлено следующее: 1.В соответствии со ст. 207, п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ и на основании п. 1 настоящего Решения, индивидуальный предприниматель К.Л.Д. является плательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в ст. 227 представляют налоговую декларацию о доходах не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В нарушение вышеуказанной статьи индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. не представлены в инспекцию ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц: - за 2002 г. по сроку представления не позднее 30.04.03. Количество дней просрочки - 595 дней. - за 2003 г. по сроку представления не позднее 30.04.04. Количество дней просрочки - 229 дней. 2.В нарушение ст. 208, ст. 209 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. занижен объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. в сумме 46800,00 руб. По данным проверки объект налогообложения за 2002 г. составил 46800,00 руб.
В нарушение ст. 210 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц в сумме 37440,00 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ, профессиональные налоговые вычеты (расходы), учитываемые при расчете налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитаны в сумме 9360,00 руб. (46800,00 х 20 %), по заявлению индивидуального предпринимателя К.Л.Д. (вх. 44452 от 14.12.04) в размере 20 % дохода, учитываемого при расчете налоговой базы налога на доходы физических лиц. В результате налоговая база НДФЛ за 2002 г. составила 37440,00 руб. (доход 46800,00 руб. - расход 9360, 00 руб.)
В нарушение ст. 224, ст. 225 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. занижен налог на доходы физических лиц за 2002 г. в сумме 4867,00 руб. (37440,00 руб. х 13 %).
В нарушение ст. 227 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. не уплачен налог на доходы физических лиц за 2002 г. в сумме 4867,00 руб. по сроку уплаты не позднее 15.07.03. 3.В нарушение ст. 208, ст. 209 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. занижен объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. в сумме 53085,00 руб. По данным проверки объект налогообложения за 2002 г. составил 53085,00 руб.
В нарушение ст. 210 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц в сумме 38405,00 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ, профессиональные налоговые вычеты (расходы), учитываемые при расчете налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитаны в сумме 14680,00 руб. По заявлению индивидуального предпринимателя К.Л.Д. расходы взяты в сумме фактически произведенных, документально подтвержденных расходов. Расходы взяты в пропорциональном соотношении с выручкой, полученной через кассу, т.к. в этот период индивидуальный предприниматель К.Л.Д. также являлась плательщиком единого налога на вмененный доход. Доход, с которого уплачен ЕНВД за 2003 г. составил 55252,00 руб. (51 %), доход, с которого уплачивается НДФЛ за 2003 г. составил 53085,00 руб. (49 %). Расходы по аренде помещения за 2003 г. составили 28800,00 руб. Соответственно 49 % расхода учитываем при расчете налоговой базы по НДФЛ в сумме 14112,00 руб. (28800 х 49 %). По счетам-фактурам ОАО "Оренбургторгтехника" ИНН 5609002645: - N 18251/12073 от 18.03.03 на сумму 1152,00 руб., в т.ч. НДС 192,00 руб. - N 20395/12073 от 18.03.03 на сумму 240,00 руб., в т.ч. НДС 40,00 руб. также 49 % от 1160,00 руб. (1392,00 - 232,00 НДС) расход в сумме 568,00 руб. (1160,00 х 49 %).
Таким образом, расходы, учитываемые при расчете налоговой базы налога на доходы физических лиц составили 14680,00 руб. (14112 + 568). В результате налоговая база НДФЛ за 2003 г. составила 38405,00 руб. (доход 53085,00 руб. - расход 14680,00 руб.).
В нарушение ст. 224, ст. 225 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. занижен налог на доходы физических лиц за 2003 г. в сумме 4992,65 руб. (38405,00 руб. х 13 %).
В нарушение ст. 227 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. не уплачен налог на доходы физических лиц за 2003 г. в сумме 4992,65 по сроку уплаты не позднее 15.07.04.
Таким образом, в результате выездной налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 9859,65 руб., в т.ч.: - за 2002 г. в сумме 4867,00 руб. по сроку уплаты 15.07.03. - за 2003 г. в сумме 4992,65 руб. по сроку уплаты 15.07.04.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату сумм налога за 2002 г., 2003 г. начислены пени 1490,82 руб. Расчет пени за проверяемый период произведен за каждый день просрочки платежа по ставкам: с 13.08.1999 - 1/300 от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. 4.На основании п/п 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели с 1 января 2001 г. являются плательщиками единого социального налога. В соответствии со ст. 11 части первой Налогового кодекса РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. На основании п. 1 настоящего решения и вышеназванной статьи индивидуальный предприниматель К.Л.Д. является плательщиком единого социального налога с 01.01.02 по 31.12.03.
В соответствии с п/п 7 ст. 224 НК РФ налогоплательщики, указанные в п/п 2 п. 1 ст. 235 представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В нарушение вышеуказанной статьи индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. не представлены в инспекцию ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга налоговые декларации по единому социальному налогу: - за 2002 г. по сроку представления не позднее 30.04.03. Количество дней просрочки - 595 дней, - за 2003 г. по сроку представления не позднее 30.04.04. Количество дней просрочки - 229 дней. 5.На основании п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
На основании п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
За 2002 г. сумма совокупного дохода индивидуального предпринимателя К.Л.Д., согласно представленным сведениям ЗАО "Оренбург-GSM", составила 46800,00 руб.
Сумма расходов, согласно представленных расходных документов составила 6248 руб.
В результате проверки индивидуальному предпринимателю К.Л.Д. исчислен объект налогообложения по ЕСН, который необходимо было заявить в налоговых декларациях по ЕСН: за 2002 г. в сумме 40552,00 руб. (доход 46800,00 руб. - расход 6248,00 руб.), с которого исчислен ЕСН в сумме 5352,86 руб., в том числе: - в Федеральный бюджет - 3892,99 руб. - в Федеральный ФОМС - 81,10 руб. - в Территориальный ФОМС - 1378,77 руб.
В нарушение ст. 244 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. не уплачен ЕСН за 2002 г. в сумме 5352,86 руб. по сроку не позднее 15.07.04 - в Федеральный бюджет - 3892,99 руб. - в Федеральный ФОМС - 81,10 руб. - в Территориальный ФОМС - 1378,77 руб. 6.За 2003 г. сумма совокупного дохода индивидуального предпринимателя К.Л.Д., согласно представленным сведениям ЗАО "Оренбург-GSM", составила 53085,00 руб.
Сумма расходов, согласно представленных расходных документов, составила 14680,00 руб.
В результате проверки индивидуальному предпринимателю К.Л.Д. исчислен объект налогообложения по ЕСН, который необходимо было заявить в налоговых декларациях по ЕСН: за 2003 г. в сумме 38405,00 руб. (доход 53085,00 руб. - расход 14680,00 руб.), с которого исчислен ЕСН в сумме 5069,46 руб., в том числе: - в Федеральный бюджет - 3686,88 руб. - в Федеральный ФОМС - 76,81 руб. - в Территориальный ФОМС - 1305,77 руб.
В нарушение ст. 244 НК РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. не уплачен ЕСН за 2003 г. в сумме 5069,46 руб. по сроку не позднее 15.07.04 - в Федеральный бюджет в сумме 3686,88 руб. - в Федеральный ФОМС в сумме 76,81 руб. - в Территориальный ФОМС в сумме 1305,77 руб. - в соответствии со ст. 75 НК РФ, за неуплату единого социального налога за 2002 г., 2003 г., начислены пени: - в Федеральный бюджет в сумме 1173,33 руб. - в Федеральный ФОМС в сумме 24,44 руб. - в Территориальный ФОМС в сумме 415,56 руб. (приложение N 6, 7, 8)
Расчет пени за проверяемый период произведен за каждый день просрочки платежа по ставкам: с 13.08.1999 1/300 от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. 7.В соответствии со ст. 143 гл. 21 НК РФ с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 11 части первой Налогового кодекса РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. На основании п. 1 настоящего решения и вышеназванной статьи индивидуальный предприниматель К.Л.Д. является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последних календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны представлять соответствующее письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.02 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ" и документы, указанные в п. 6 вышеназванной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Указанное уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: - документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобожденная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей; - уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Индивидуальный предприниматель К.Л.Д. письменно не уведомила налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и не представила подтверждающие документы (в том числе полный комплект документов, перечисленных в п. 6 ст. 145 Кодекса). В связи с этим индивидуальный предприниматель К.Л.Д. не имеет оснований для использования права на освобождение, в связи с чем должна исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы по мере отгрузки. Индивидуальный предприниматель К.Л.Д. не определила, какой способ определения момента определения налоговой базы она будет использовать для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В результате, руководствуясь п. 12 ст. 167 НК РФ, учетной политикой для целей налогообложения для индивидуального предпринимателя К.Л.Д. является момент определения налоговой базы по выполнению агентских функций и предъявления покупателю расчетных документов.
В нарушение п. 6 ст. 174 части второй Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. не представлены налоговые декларации по НДС: - за 3 квартал 2002 г. по сроку 21.10.02, количество дней просрочки - 792 дня, - за 4 квартал 2002 г. по сроку 20.01.03, количество дней просрочки - 701 день, - за 1 квартал 2003 г. по сроку 21.04.03, количество дней просрочки - 610 дней, - за 2 квартал 2003 г. по сроку 21.07.03, количество дней просрочки - 518 дней, - за 3 квартал 2003 г. по сроку 20.10.03, количество дней просрочки - 427 дней, - за 4 квартал 2003 г. по сроку 20.01.04, количество дней просрочки - 335 дней, - за 1 квартал 2004 г. по сроку 20.04.04, количество дней просрочки - 244 дня, - за 2 квартал 2004 г. по сроку 20.07.04, количество дней просрочки - 153 дня, - за 3 квартал 2004 г. по сроку 20.10.04, количество дней просрочки - 61 день.
В результате выездной налоговой проверки, индивидуальному предпринимателю К.Л.Д. исчислена налоговая база по НДС, которую необходимо было заявить в налоговых декларациях по НДС: - за 3 квартал 2002 г. в сумме 15600,00 руб. - за 4 квартал 2002 г. в сумме 31200,00 руб. - за 1 квартал 2003 г. в сумме 13500,00 руб. - за 2 квартал 2003 г. в сумме 21840,00 руб. - за 3 квартал 2003 г. в сумме 0 руб. - за 4 квартал 2003 г. в сумме 17775,00 руб. - за 1 квартал 2004 г. в сумме 7800,00 руб. - за 2 квартал 2004 г. в сумме 11950,00 руб. - за 3 квартал 2004 г. в сумме 0 руб.
В соответствии с п/п 1 п. 2 ст. 171 НК РФ индивидуальный предприниматель К.Л.Д. имеет право на вычеты по НДС.
В соответствии с п/п 1 п. 2 ст. 164 НК РФ исчислен НДС в сумме 23538,00 руб., в том числе: - по ставке 20 % - 19983,00 руб., - по ставке 18 % - 3555,00 руб.,
Учитывая все представленные для проверки документы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период составили - 376,00 руб.
В нарушение п/п 1 п. 5 ст. 173 и п. 4 ст. 174 части второй Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателем К.Л.Д. не был уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 23162,00 руб., в том числе: - за 3 квартал 2002 г. - 3120 руб. по сроку оплаты 20.10.02, - за 4 квартал 2002 г. - 6240 руб. по сроку оплаты 20.01.03, - за 1 квартал 2003 г. - 2468 руб. по сроку оплаты 20.04.03, - за 2 квартал 2003 г. - 4368 руб. по сроку оплаты 20.07.03, - за 4 квартал 2003 г. - 3555 руб. по сроку оплаты 20.01.04, - за 1 квартал 2004 г. - 1404 руб. по сроку 20.04.04, - за 2 квартал 2004 г. - 2151 руб. по сроку оплаты 20.07.04, - за 3 квартал 2004 г. - 144 руб. по сроку оплаты 20.11.04 к возмещению.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость начислены пени в сумме 6041,66 руб. Расчет пени за проверяемый период произведен за каждый день просрочки платежа по ставкам: с 13.08.1999 - 1/300 от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
По результатам проверки инспекцией был составлен соответствующий акт выездной налоговой проверки N 13-16/998 от 21.12.04, в соответствии с которым вынесено решение N 03-32/1588 от 21.01.05 о привлечении предпринимателя К.Л.Д. к налоговой ответственности по п.п. 1, 2 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ.
В целях добровольной уплаты задолженности и штрафных санкций в адрес ответчика были направлены требования N 1762/19 от 27.01.05, N 99174/18 от 27.01.05.
Доказательств их добровольного исполнения в суд ответчиком не представлено.
Указанное решение инспекции в установленном порядке не отменено и не изменено, в связи с чем подлежит исполнению нарушителем в обязательном порядке.
Довод ответчика о незнании им налогового законодательства, по общему правилу не освобождает его от налоговой ответственности.
В связи с изложенным суд отклоняет возражения ответчика, изложенные в его отзыве на заявление инспекции.
По теории налогового права суд, привлекая лицо к ответственности обязан учесть смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства.
Отягчающих обстоятельств в деяниях налогоплательщика суд не усматривает. Однако считает правомерным применить п/п 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ об уменьшении сумм наложенных штрафов по: п. 1 ст. 122 НК РФ
НДФЛ до 197 руб. 19 коп.
ЕСН до 104 руб. 22 коп.
НДС до 116 руб. 53 коп.
по п. 2 ст. 119 НК РФ
НДФЛ до 134 руб. 62 коп.
ЕСН до 145 руб. 43 коп.
НДС до 222 руб. 67 коп.
по п. 1 ст. 119 НК РФ НДС до 186 руб. 25 коп.
по п. 1 ст. 126 НК РФ до 25 коп., в целях соблюдения баланса публичного и частного интереса Европейской конвенции от 04.11.50, а также отсутствием умысла в совершенных налоговых правонарушениях.
С учетом изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 215, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд 1.Заявление инспекции удовлетворить частично
Взыскать с предпринимателя К.Л.Д. в доход бюджета
недоимки по: НДФЛ в сумме 9859 руб. 65 коп., ЕСН в сумме 10422 руб. 32 коп., НДС в сумме 23306 руб.
пени по: НДФЛ в сумме 1622 руб. 24 коп., ЕСН в сумме 1735 руб. 50 коп., НДС в сумме 6350 руб. 40 коп.
штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в сумме 197 руб. 19 коп., ЕСН в сумме 104 руб. 22 коп., НДС в сумме 116 руб. 53 коп.
по п. 2 ст. 119 НК РФ по НДФЛ в сумме 134 руб. 62 коп., ЕСН в сумме 145 руб. 43 коп., НДС в сумме 222 руб. 67 коп.
по п. 1 ст. 119 НК РФ по НДС в сумме 186 руб. 25 коп.
по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 25 коп., в доход федерального бюджета 1767 руб. 71 коп. расходов по государственной пошлине.
В удовлетворении оставшейся части заявления отказать.
Исполнительные листы выдать заявителю после вступления решения в законную силу. 2.Решение суда может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные в ст.ст. 259, 276 АПК РФ.