-32300: transport error - HTTP status code was not 200
Российская Федерация
Арбитражный суд Республики Хакасия
Решение от 11 марта 2004 года № А74-3846/03-К2
11 марта 2004 года Дело N А74-3846/03-К2
Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Гигель Н.В.,
при ведении протокола судьей Гигель Н.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Республике Хакасия, с. Аскиз, о взыскании 24948 рублей 39 копеек с индивидуального предпринимателя Токмашова Михаила Иннокентьевича, с. Полтаково, Аскизского района,
при участии представителей сторон:
налоговой инспекции: Сухоносовой Т.И. (доверенность от 26.12.2003 N 19068) - до перерыва, Лопатиной Н.В. (дов. от 03.02.2004) - после перерыва,
ответчика: Токмашовой М.С. (доверенность от 28.01.2004).
В судебном заседании 4 февраля 2004 г. объявлена резолютивная часть решения, мотивированное решение составлено 11 марта 2004 г.
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Республике Хакасия (далее - налоговая инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Токмашова Михаила Иннокентьевича 24948 рублей 39 копеек, составляющих сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость - 20761 рубль, пени за нарушение срока уплаты налога на добавленную стоимость - 838 рублей 19 копеек и налоговых санкций, примененной к предпринимателю на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость - 3149 рублей 20 копеек, и на основании пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление по требованию налогового органа в установленный им срок документов - 200 рублей.
В судебном заседании 28 января 2004 г. представитель налоговой инспекции поддержал заявленные требования.
Предприниматель письменного отзыва на заявление не представил. В судебном заседании представитель предпринимателя требования не признал, пояснив, что истребованные налоговым органом не могли быть представлены в установленный налоговым органом срок, поскольку находились у бухгалтера; просил учесть, что в настоящее время эти документы имеются у предпринимателя, представлены арбитражному суду.
В судебном заседании 28 января 2004 г. объявлялся перерыв до 4 февраля 2004 г.
После перерыва представителем налоговой инспекции даны пояснения о том, что представленные предпринимателем документы, подтверждают его право на применение вычета по НДС в сумме 20963 рубля 54 копейки.
Заслушав представителей сторон, исследовав представленные ими доказательства по делу, арбитражный суд установил следующее:
21 апреля 2003 г. предпринимателем Токмашовым М.И. в налоговую инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2003 г. Согласно указанной декларации налог с реализации исчислен в сумме 20760 рублей, сумма налоговых вычетов составила 25776 рублей, к возмещению из бюджета заявлен НДС в сумме 5016 рублей.
Налоговым органом была проведена камеральная проверка декларации на предмет обоснованности возмещения НДС из бюджета. 2 июля 2003 г. предпринимателю было направлено требование о представлении в срок до 16 июля 2003 г. копий первичных документов - счетов-фактур, платежных документов, регистров бухгалтерского учета, книги покупок и книги продаж, подтверждающих правильность отражения данных о налоговых вычетах. Требование получено предпринимателем 8 июля 2003 г.
Поскольку в указанный в требовании срок предприниматель не представил предложенные документы, налоговым органом принято решение N 359 от 21 июля 2003 г. об отказе в возмещении из бюджета НДС в сумме 5015 рублей, доначислении предпринимателю налога на добавленную стоимость в сумме 20761 рубль, о начислении пени в сумме 838 рублей 19 копеек за период с 21.04.2003 по 21.07.2003, о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога - на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 3149 рублей 20 копеек, а также о привлечении предпринимателя к ответственности за непредставление истребованных налоговым органом документов - на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 200 рублей (по 50 рублей за каждый документ).
21 июля 2003 г. предпринимателю заказным письмом были направлены решение, а также требования о добровольной уплате налога, пени и штрафов.
Поскольку предприниматель указанные требования в установленный в них срок не исполнил, налоговый орган 20 октября 2003 г. обратился в арбитражный суд.
Оценив доводы сторон и представленные в их обоснование доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам:
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Как видно из обстоятельств дела, предприниматель не представил налоговому органу документы, подтверждающие правильность заполнения налоговой декларации и подтверждающие его право на применение вычета по НДС в сумме 25776 рублей. С учетом данного обстоятельства, налоговый орган исчислил НДС к уплате в бюджет в сумме 20761 рубль.
Вместе с тем арбитражным судом установлено, что такие документы у предпринимателя фактически имеются. С учетом указанных документов, предприниматель внес изменения в ранее представленную декларацию и представил налоговому органу уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2003 г.
Поскольку налоговым органом предъявлены требования о взыскании с предпринимателя недоимки по налогу, размер которой должен быть установлен арбитражным судом с учетом всех фактических обстоятельств, арбитражный суд счел возможным принять в материалы дела документы, подтверждающие право на применение вычетов, и дать им соответствующую оценку с учетом мнения налогового органа.
Из документов, усматривается, что в течение 1 квартала 2003 г. предпринимателем Токмашовым М.И. осуществлялись товарообменные (бартерные) операции.
Так, по счету-фактуре б/н от 22.01.2003 он реализовал Таштыпскому лесхозу муку 1 сорта на сумму 46000 рублей, в том числе НДС - 7666 рублей. В счет оплаты поставки муки Таштыпский лесхоз по счету-фактуре N 11 от 23.01.2003 реализовал предпринимателю лес круглый на сумму 45980 рублей 48 копеек, в том числе НДС - 7663 рубля 41 копейка.
14 февраля 2003 г. по счету-фактуре N 2 предприниматель реализовал Таштыпскому лесхозу дизельное масло и дизельное топливо на сумму 42943 рубля, в том числе НДС - 7157 рублей 20 копеек. В счет оплаты указанного счета-фактуры Таштыпским лесхозом по счету-фактуре N 31 от 14 февраля 2003 г. отпущен лес круглый стоимостью 42940 рублей 45 копеек, в том числе НДС - 7156 рублей 74 копейки.
17 марта 2003 г. по счету-фактуре N 10 предпринимателем Токмашовым М.И. Таштыпскому лесхозу реализовано дизельное топливо на сумму 36943 рубля 20 копеек, в том числе НДС - 6157 рублей 20 копеек. 18 марта 2003 г. по счету-фактуре N 47 Таштыпским лесхозом предпринимателю отпущены лесоматериалы на сумму 36860 рублей 39 копеек, в том числе НДС в сумме 6143 рубля 40 копеек.
Все вышеперечисленные счета-фактуры занесены в книгу покупок и книгу продаж предпринимателя. Погашение взаимной задолженности между предпринимателем и Таштыпским лесхозом оформлено соответствующим актом.
Таким образом, предпринимателем реализовано товаров на 125886 рублей 40 копеек, включая НДС - 20980 рублей. Оплата произведена товарами на сумму 125781 рубль 32 копейки (в том числе НДС - 20963 рубля 54 копейки).
В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательств зачетом.
С учетом вышеизложенного НДС, исчисленный с реализации товаров, составляет 20980 рублей.
Поскольку предприниматель подтвердил право на применение вычета по НДС в сумме 20963 рубля 54 копейки, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, составляет 17 рублей.
В ходе судебного разбирательства предпринимателем представлена уточненная налоговая декларация на указанную сумму.
Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в Постановлении N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 42) при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний.
Поскольку в ходе рассмотрения дела арбитражным судом установлена обязанность предпринимателя уплатить в бюджет НДС в сумме 17 рублей, арбитражный суд полагает правомерным привлечение предпринимателя к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, что составляет 3 рубля 40 копеек (17 руб. х 20%).
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае нарушения сроков уплаты налога налогоплательщик обязан уплатить пеню в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки уплаты.
В соответствии со статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата суммы налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 г. должна была быть произведена предпринимателем не позднее 20 апреля 2003 г.
Сумма пени за период с 21.04.2003 по 21.07.2003 составит 90 копеек, исходя из следующего расчета.
17 руб. х 61 день х 0,06% = 0,62 руб.
17 руб. х 7 дн. х 0,0533% = 0,06 руб.
17 руб. х 24 дн. х 0,0533% = 0,22 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременности уплаты налогов.
Согласно требованию налоговой инспекции от 2 июля 2003 г. предприниматель обязан был представить счета-фактуры, платежные документы, книгу покупок и книгу продаж в срок до 16 июля 2003 г. Указанное требование в установленный срок предпринимателем исполнено не было. Доказательств обратного предприниматель не представил. Предприниматель также не представил арбитражному суду доказательств наличия обстоятельств, исключающих его вину в совершении налогового правонарушения, а также обстоятельств, свидетельствующих о наличии уважительных причин непредставления налоговому органу документов.
С учетом данного обстоятельства, привлечение предпринимателя к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации является правомерным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Оплата покупателем счетов-фактур, а, следовательно, НДС поставщику материальных ресурсов является обязательным условием применения вычета по НДС. Таким образом, счета-фактуры и платежные документы могут быть истребованы налоговым органом при проведении проверки права налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета.
Согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 1 и 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в которых они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.
Пунктом 5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, согласованной с Министерством финансов Российской Федерации 18.01.2002, установлено, что декларация по НДМ составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд полагает, что налогоплательщик обязан предоставить по требованию налогового органа книгу покупок и книгу продаж.
Непредставление указанных документов налоговому органу может явиться основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Налоговый орган определил сумму штрафа из расчета 50 рублей за 4 непредставленных документа, в связи с тем, что фактическое количество счетов-фактур и платежных документов налоговому органу в момент принятия решения не было известно.
Поскольку реализация товаров в налоговом периоде должна быть оформлена хотя бы одним счетом-фактурой, а его оплата подтверждена, как минимум, одним платежным документом, расчет штрафа, произведенный налоговым органом, исходя из 4 документов, представляется арбитражному суду допустимым.
Налоговым органом соблюден досудебный порядок урегулирования спора, установленный статьями 69 и 104 Налогового кодекса Российской Федерации. Обращение в арбитражный суд последовало в пределах срока, предусмотренного статьями 48 и 115 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом вышеизложенного, арбитражный суд пришел к выводу, что требования налогового органа о взыскании недоимки по НДС в сумме 17 рублей, пени в сумме 90 копеек и штрафов в сумме 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК) и 3 рубля 40 копеек (п. 1 ст. 122 НК) подлежат удовлетворению.
Госпошлина по спору составляет 1097 рублей 94 копейки, и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям, в том числе на предпринимателя - в сумме 9 рублей 74 копейки, на налоговый орган - в сумме 1088 рублей 20 копеек.
Поскольку налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" освобождены от ее уплаты, взыскание госпошлины с налоговой инспекции не производится. Госпошлина с предпринимателя Токмашова М.И. подлежит взысканию в доход федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 171, частью 2 статьи 176, статьями 216 и 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
1.Заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Токмашова Михаила Иннокентьевича, 01.01.1952 г. рождения, уроженца с. Тагатуль, Таштыпского района, Красноярского края, зарегистрированного Администрацией Аскизского района 01.02.2000 (свидетельство N И-23), проживающего по адресу: с. Полтаково, Аскизского района, ул. Набережная, д. 16, в доходы бюджетов соответствующих уровней 221 рубль 30 копеек, в том числе 17 рублей - сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость, 90 копеек - сумму пени за нарушение срока уплаты налога на добавленную стоимость, 3 рубля 40 копеек - сумму штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации), 200 рублей - сумму штрафа за непредставление в установленный срок документов (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации).
В удовлетворении остальной части требований отказать.
2.Взыскать с индивидуального предпринимателя Токмашова Михаила Иннокентьевича, 01.01.1952 г. рождения, уроженца с. Тагатуль, Таштыпского района, Красноярского края, зарегистрированного Администрацией Аскизского района 01.02.2000 (свидетельство N И-23), проживающего по адресу: с. Полтаково, Аскизского района, ул. Набережная д. 16, в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 9 рублей 74 копейки.
3.Выдать исполнительные листы после вступления решения в законную силу.
Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Республики Хакасия или путем подачи кассационной жалобы в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через Арбитражный суд Республики Хакасия.
Судья
Н.В.ГИГЕЛЬ