Российская Федерация
Письмо от 18 апреля 1997 года № 08-1-06/247

О порядке налогообложения доходов физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации

Принято
Государственной налоговой службой Российской Федерации
18 апреля 1997 года
    Управление налогообложения физических лиц на запрос о порядке налогообложения доходов физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, сообщает следующее.
    В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
    Статья 5 названного Закона определяет приоритет международных договоров РФ или бывшего СССР, если в них установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению доходов граждан.
    В соответствии со статьей 17 упомянутого Закона с доходов от источников в Российской Федерации (кроме доходов, полученных гражданином, имеющим трудовые отношения с организацией, по основному или не основному месту работы) у лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности. Граждане, имеющие трудовые отношения с организациями, платят налог по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
    1.Документом, по которому можно определить имеет ли российский гражданин постоянное местопребывание на территории России, может служить заграничный паспорт с отметками пограничного контроля. Для определения срока пребывания на Кипре может служить загранпаспорт либо копия контракта, заключенного с иностранной фирмой с указаниями срока выполнения работы на территории другого государства.
    До отъезда российского гражданина на территорию другого государства, даже при пребывании на территории России менее 183 дней, он обязан платить налоги с доходов, полученных от российских источников, согласно Закону Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Межгосударственные соглашения вступают в силу с момента переезда российского гражданина на территорию другого государства. Если российский гражданин не будет иметь постоянного местопребывания в 1997 году на территории России, то он не обязан подавать декларацию о совокупном годовом доходе и, соответственно, в Российской Федерации не будет привлекаться к уплате подоходного налога с доходов, полученных на территории Республики Кипр.
    Доходы российского гражданина, полученные им на территории Республики Кипр, будут подлежать включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица, если он будет иметь местопребывание на территории России в 1998 году более 183 дней.
    2.Согласно пункту 4 статьи 10 "Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов" от 6 октября 1987 года доход или прибыль, получаемые гражданином Финляндии от продажи, обмена, непосредственного использования, сдачи в аренду или других видов использования движимого имущества облагается налогом только в Финляндии, если не подпадает под пункт 3 этой статьи.
    Согласно пункту 3 статьи 10 названного Соглашения доходы или прибыль, получаемые гражданином Финляндии от продажи или обмена движимого имущества, относящегося к постоянному представительству на территории России, включая доход, получаемый от продажи или обмена такого постоянного представительства, может облагаться налогами на территории России.
    Что же касается доходов, получаемых физическим лицом с постоянным местопребыванием в Финляндии, от продажи, обмена, сдачи в аренду или других видов использования недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, то в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения такие доходы могут облагаться налогами в Российской Федерации.
    Начальник Управления -
    государственный советник
    налоговой службы 2 ранга
    М.П.СОКОЛ