"VI. Порядок исчисления и уплаты налога.
6.1. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
6.2. Сумма единого налога за налоговый период (квартал) определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:
C x D x E x J x M x K x A x B x L x T x Р х Z x 0,2 x 3
V = -------------------------------------------------------------,
12
где V - сумма единого налога на вмененный доход за налоговый
период;
С - базовая доходность единицы физического параметра (гр.3
приложения N 1);
D, E, J и т.д. ... Z - коэффициенты, корректирующие базовую
доходность, в том числе:
D - коэффициент по видам деятельности ( приложение N 2);
Е - коэффициент, учитывающий тип населенного пункта дислокации
предприятия, предпринимателя ( приложение N 3);
J - коэффициент, учитывающий месторасположение внутри
населенного пункта юридических и физических лиц, осуществляющих
деятельность в сферах розничной торговли и оказания услуг по
предоставлению автомобильных стоянок и гаражей ( приложение N 4);
Р - коэффициент использования площадей в сфере розничной
торговли ( приложение N 5);
М - коэффициент в зависимости от продукции оказываемых работ,
услуг ( приложение N 6);
К - коэффициент в зависимости от типа предприятий
общественного питания ( приложение N 7);
А - коэффициент по использованию в своей деятельности
арендуемых мест, помещений (зданий), иного имущества ( приложение N
8);
B, L, T - корректирующие коэффициенты базовой доходности для
организаций и предпринимателей, осуществляющих транспортировку
грузов ( приложение N 9), в том числе:
В - в зависимости от срока эксплуатации автомобиля;
L - в зависимости от грузоподъемности автомобиля;
T - в зависимости от налогового периода;
Z - коэффициент при транспортировке пассажиров в зависимости
от числа посадочных мест в транспортном средстве (приложение N
10);
N - количество единиц физического показателя;
0,2 - ставка налога (20, деленная на 100);
3 - количество месяцев в налоговом периоде (квартале);
12 - количество месяцев в году.
Примеры расчета единого налога на вмененный доход по видам деятельности:
1. Оказание предпринимателями ремонтно - строительных работ.
Бригада с численностью 5 человек оказывает ремонтно - строительные услуги.
Местонахождение - г. Йошкар-Ола.
Исходные данные:
С - 9,7 тыс. руб.
D - 1,5
Е - 0,7
N - 5
9,7 х 1,5 х 0,7 х 5 х 0,2 х 3
V = ------------------------------- = 2546 руб.
12
2. Оказание бытовых услуг.
(ремонт обуви - оборудовано 3 рабочих места)
Местонахождение - г. Йошкар-Ола.
Исходные данные:
С - 14,6 тыс. руб.
D - 1,5
Е - 0,7
М - 0,6
14,6 х 1,5 х 0,7 х 0,6 х 3 х 0,2 х 3
V = -------------------------------------- = 1376 руб.
12
3. Оказание физическим лицам парикмахерских услуг.
Оборудовано 4 рабочих места, г. Йошкар-Ола.
Исходные данные:
С - 24,3 тыс. руб.
D - 1,5
E - 0,7
N - 4
24,3 х 1,5 х 0,7 х 4 х 0,2 х 3
V = -------------------------------- = 5100 руб.
12
4. Розничная торговля.
Магазин имеет торговую площадь 100 кв. м, осуществляет реализацию продуктов питания, месторасположение - центр г. Йошкар-Ола, место активной предпринимательской деятельности.
Исходные данные:
С - 22,3 тыс. руб.
D - 2,0
Р - 0,8
E - 0,7
J - 1,7
М - 0,8
Приводим к условной торговой единице торговую площадь
магазина, с учетом коэффициента использования торговой площади:
100 кв. м
---------- х 0,8 = 20 у.е.
4 кв. м
22,3 х 2,0 х 1,7 х 0,7 х 0,8 х 20 х 0,2 х 3
V = --------------------------------------------- = 42450 руб.
12
6.3. При осуществлении нескольких видов деятельности расчет единого налога производится по каждому виду деятельности.
Например, предприниматель А оказывает бытовые услуги населению - ремонт обуви (1 рабочее место) и занимается розничной торговлей продуктами питания (имеет магазин с торговой площадью 50 кв. метров). Место осуществления деятельности - в поселке городского типа, в удалении от центра - прочие места.
Корректирующие Розничная Оказание
коэффициенты торговля бытовых услуг
базовой доходности
С 22,3 тыс. руб. 14,6 тыс. руб.
D 2,0 1,5
Р 0,8 -
E 0,4 0,4
J 1,0 -
M 0,8 0,6
Торговая площадь, приведенная к условной торговой единице, скорректированной на коэффициент использования торговой площади, составляет:
50
----- х 0,8 = 10 у.е.
4
Следует исчислить налог:
14,6 х 1,5 х 0,4 х 0,6 х 0,2 х 3
V быт = ---------------------------------- = 260 руб.
12
22,3 х 2,0 х 0,4 х 0,8 х 1,0 х 10 х 0,2 х3
V торговля = -------------------------------------------- = 7130 руб.
12
6.4. Если у налогоплательщика несколько мест осуществления деятельности (филиалов, представительств), палаток, ларьков, кафе и других объектов хозяйственной деятельности, то расчет суммы единого налога составляется по каждому месту осуществления такой деятельности.
Пример: Предприятие розничной торговли, находящееся в г. Йошкар-Ола имеет:
- в г. Йошкар-Ола магазин общей площадью, используемой в торговой деятельности, 100 кв. метров (1 место активной предпринимательской деятельности) и торговый ларек площадью 10 кв. метров (прочие места);
- в г. Звенигово филиал юридического лица, осуществляющий розничную торговлю через магазин с площадью, используемой в торговой деятельности, 20 кв. метров (прочие места);
- в п. Параньга торговая палатка площадью 15 кв. метров (1 место активной предпринимательской деятельности).
Все торговые точки реализуют продукты питания.
Предприятие составляет расчет единого налога на вмененный доход по каждому месту осуществления деятельности и представляет его в налоговые органы как по месту деятельности, так и по месту нахождения.
Сумма единого налога на вмененный доход за налоговый период составит:
Всего 55130 руб., из них:
а) по г. Йошкар-Оле - 44940 руб.
22,3 х 100:4 х 0,8 х 2,0 х 0,7 х 1,7 х 0,8 х 0,2 х 3
V = ------------------------------------------------------ = 42450 руб.
12
22,3 х 10:4 х 0,8 х 2,0 х 0,7 х 1,0 х 0,8 х 0,2 х 3
V = -------------------------------------------------------------- = 2490 руб.
12
б) по г. Звенигово:
22,3 х 20:4 х 0,8 х 2,0 х 0,5 х 1,0 х 0,8 х 0,2 х 3
V = ------------------------------------------------------------- = 3560 руб.
12
в) по п. Параньга:
22,3 х 15:4 0,8 х 2,0 х 0,4 х 1,7 х 0,8 х 0,2 х 3
V = ------------------------------------------------------------ = 3630 руб.";
12
6.5. Корректирующие коэффициенты базовой доходности в зависимости от продукции, оказываемых работ, услуг ( приложение N 6 к настоящей инструкции) применяются по тому виду продукции (работ, услуг), удельный вес выручки которой в общем объеме реализации предыдущего налогового периода (квартала) составляет не менее 50 процентов. Применение данного коэффициента предусматривает наличие раздельного учета объемов реализации продукции групп товаров (работ, услуг).
При реализации товаров разных ассортиментных групп, которым соответствуют одинаковые коэффициенты, указанные в приложении N 6, допускается укрупнение ассортиментных групп, т.е. выручка от реализации по продажным ценам по данным товарам складывается и определяется удельный вес выручки указанных товаров в общем объеме выручки. Если удельный вес укрупненной группы товаров составляет более 50 процентов, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется коэффициент, соответствующий указанным группам товаров.
В случае, если удельный вес выручки от реализации товаров разных ассортиментных групп, но с одинаковым коэффициентом, в общем объеме выручки от реализации товаров составляет менее 50 процентов, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять средневзвешенный коэффициент, рассчитанный как частное от деления суммы произведений удельного веса выручки в разрезе ассортиментных групп на установленный коэффициент для данной группы товара, на 100 процентов (при наличии раздельного учета).
Например. Выручка от реализации товаров по продажным ценам за предыдущий налоговый период получена
- от реализации канцелярских товаров 20%
- от реализации печатной продукции 40%
- от реализации хозяйственных товаров 20%
- от реализации прочих товаров 20%
Корректирующие коэффициенты базовой доходности установлены:
- по канцелярским товарам 0,4
- по печатной продукции 0,3
- по хозяйственным товарам 0,4
- по прочим товарам 0,8
Удельный вес выручки товаров, имеющих одинаковый коэффициент, составил 40% (меньше 50%).
Для исчисления налога на вмененный доход за очередной налоговый период применяется средневзвешенный коэффициент - 0,44
(0,4 х 20%) + (0,3 х 40%) + (0,4 х 20%) + (0,8 х 20%)
--------------------------------------------------------
100%
6.6. Налоговый орган вправе произвести перерасчет суммы налога, указанного налогоплательщиком, на основании данных, полученных в результате контрольной работы полномочных органов, проводимой в соответствии с действующим законодательством. Данные, полученные в результате контрольной работы, должны быть зафиксированы в акте проверки, копия которого передана налогоплательщику в установленном порядке.
В случае внесения количественных или качественных изменений в формулу и (или) порядок расчета налога законодательными органами республики, налог должен быть пересчитан с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в течение которого произошла официальная публикация Закона Республики Марий Эл.
Перерасчет не производится в случае уплаты налогоплательщиком налога путем внесения авансового платежа за 6,9 или 12 месяцев.
В указанных случаях налоговый орган обязан направить налогоплательщику уведомление о результатах перерасчета суммы налога, и, при необходимости - требование об уплате налога в течение 5 дней со дня перерасчета налога.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошли изменения количественных и (или) качественных показателей предпринимательской деятельности на каком-либо из структурных подразделений (торговых точек), налог должен быть пересчитан до 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения.
О таких изменениях налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в пятидневный срок со дня их возникновения.
В случае, если предприниматель, осуществляющий деятельность без привлечения труда наемных работников, произвел уплату единого налога и не осуществлял предпринимательскую деятельность определенный период по причине болезни, уплаченные суммы единого налога за период, в котором не осуществлялась предпринимательская деятельность, подлежат зачету в счет предстоящих платежей единого налога в следующем налоговом периоде. Основанием является уточненный расчет единого налога и больничный лист, подтверждающий период временной нетрудоспособности налогоплательщика.
6.7. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц.
Сроки уплаты авансового платежа - по 25 число (включительно) перед началом месяца, за который производится уплата налога.
Налогоплательщик в этот же срок (до начала очередного налогового периода) может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев.
В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается, соответственно, на 2, 5, 8 и 11 процентов.
Например: предприятие розничной торговли, расположенное в центре г. Йошкар-Олы (место активной деятельности) имеет общую площадь, используемую в хозяйственной (торговой) деятельности, 100 кв. метров, более 50% его выручки - от реализации алкогольной продукции. Вмененный доход на налоговый период для данного предприятия составит 398050 руб.:
22,3 х (100 : 4) х 2,0 х 0,7 х 1,7 х 0,8 х 1,5
(------------------------------------------------)
4
Сумма единого налога на налоговый период составила 79610 руб., а в месяц 26530 руб.
Предприятие обязано произвести уплату авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога на календарный месяц - 26530 руб., а также может произвести уплату суммы единого налога в целом за квартал - в этом случае сумма единого налога, подлежащего уплате, уменьшится на 2 процента:
79610 - (79610 х 0,02) = 78018 руб.
за 6 месяцев - на 5 процентов:
(79610 х 2) - ((79610 х 2) х 0,05) = 151259 руб.
за 9 месяцев - на 8 процентов:
(79610 х 3) - ((79610 х 3) х 0,08) = 219724 руб.
за 12 месяцев - на 11 процентов:
(79610 х 4) - ((79610 х 4) х 0,11) = 283412 руб.
В случае пересчета суммы налога в результате контрольной работы полномочных органов, изменения количественных и (или) качественных показателей, уплата доначисленных сумм налога производится налогоплательщиком в течение 15 дней со дня получения требования об уплате налога.
Отрицательная разница между суммой налога, подлежащей уплате за налоговый период, и суммой налога, уплаченной по авансовым платежам, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
7. В разделе VII:
пункте 7.1:
после абзаца 5 дополнить абзацем следующего содержания:
"Предприниматели, осуществляющие деятельность без привлечения труда наемных работников, предполагающие в очередном налоговом периоде осуществлять предпринимательскую деятельность неполный квартал, представляют расчет налога с учетом времени осуществления предпринимательской деятельности в указанном налоговом периоде. При этом количество дней, не учитываемых при расчете единого налога на вмененный доход, не должно превышать 30 дней в течение календарного года. В данном случае налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уведомление о неполном рабочем периоде и уточненный расчет единого налога не позднее 10-го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду";