-32300: transport error - HTTP status code was not 200
Республика Бурятия
Письмо от 27 апреля 1998 года № 08-03/4053
Разъяснения по налогообложению бюджетных (образовательных) учреждений
- Принято
- Государственной налоговой инспекцией по Республике Бурятия
27 апреля 1998 года
Государственная налоговая инспекция по Республике Башкортостан, в связи с поступающими с мест запросами по налогообложению бюджетных (образовательных) учреждений разъясняет следующее.
Вопрос 1: Является ли доходом от предпринимательской деятельности плата за проживание в общежитии студентов, сотрудников?
Какие расходы по содержанию общежития можно отнести на затраты?
Ответ: Плата за проживание в общежитии является одним из видов дохода от предпринимательской деятельности, независимо от того, на какой счет учреждения (бюджетный, спецсредств) они зачисляются. Плата за проживание в общежитии не подлежит налогообложению только при наличии подтверждения финансирующего органа об уменьшении бюджетного финансирования на сумму этих поступлений.
Содержание общежития, являющегося объектом социальной сферы бюджетного учреждения, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета. Следовательно, расходы по его содержанию не могут быть отнесены на уменьшение суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности.
Вопрос 2: Учитываются ли в сумме доходов от предпринимательской деятельности поступившие родительские взносы, выручка от реализации значков выпускникам и имущества (по решению вышестоящей организации), от сдачи металлолома?
Ответ: В соответствии с разъяснениями ГНС РФ от 11.06.1997 N 02-3-09/2 к предпринимательской деятельности бюджетных учреждений относятся все виды деятельности, не запрещенные законодательством, от которых учреждение получает прибыль или доход, в том числе по основной (уставной) деятельности. Следовательно, средства, поступившие на счет спецсредств бюджетного учреждения, являются доходом от предпринимательской деятельности и подлежат налогообложению в установленном налоговым законодательством порядке.
Вопрос 3: СПТУ на выделенных ему земельных участках выращивает сахарную свеклу и сдает ее на сахарный завод. Должно ли СПТУ представлять расчет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли от реализации сахарной свеклы?
Ответ: Согласно п. 2.9 Инструкции от 10.08.1995 N 37 валовая прибыль в целях налогообложения уменьшается на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Данные по прибыли, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, отражаются по строке 5.1 приложения N 11 к вышеназванной Инструкции "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли".
Вопрос 4: Ученики средних образовательных школ летом работают в лагерях труда и отдыха, в хозяйствах района. Имеют ли право школы на заработанные учениками деньги приобретать аудио-, видеотехнику, компьютеры и относятся ли эти затраты на реинвестицию?
Ответ: На доходы, поступающие от оказываемых ученическими бригадами услуг, образовательное учреждение имеет право приобретать любую технику, но облагаемая прибыль уменьшается на суммы приобретенной техники, которая используется непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствование образовательного процесса в данном образовательном учреждении.
Вопрос 5: В каком размере отражается в выручке образовательного учреждения сумма заработной платы учащихся за время прохождения производственной практики (100% или сумма, остающаяся после выдачи учащимся)?
Ответ: Оплата труда учащихся во время прохождения производственной практики является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит включению в выручку в полном размере, а выплаченная учащимся сумма заработной платы относится на затраты.
Вопрос 6: Образовательное учреждение имеет на балансе столовую, будет ли оно пользоваться льготой по налогу на прибыль, в случае направления доходов, полученных от столовой, на удешевление питания школьников?
Ответ: Доходы образовательного учреждения, полученные столовой, являются одним из видов доходов от предпринимательской деятельности. Учитывая, что удешевление питания школьников не относится непосредственно к нуждам обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, средства, израсходованные в отчетном периоде на удешевление питания, не уменьшают налогооблагаемую базу и не включаются во льготу по налогу на прибыль.
Вопрос 7: Полученный доход от дискотек поступает на бюджетный счет поссовета. Являются ли у поссовета данные поступления доходом от предпринимательской деятельности и будут ли облагаться налогом на прибыль?
Ответ: Поступившие на бюджетный счет средства от дискотек являются доходом от предпринимательской деятельности и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Вопрос 8: При реализации имущества образовательного учреждения (по решению вышестоящей организации) и продуктов питания, приобретенных за счет бюджетного финансирования, по ценам приобретения следует ли применять рыночную цену?
Ответ: В соответствии с п. 2.5 Инструкции N 37 по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Вопрос 9: Какие расходы у образовательного учреждения (при наличии лицензии на образовательную деятельность) можно считать расходами, направленными на обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса?
Ответ: Понятие "обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса" включает в себя комплекс расходов, обеспечивающих организацию и осуществление учебного процесса, укрепление учебной материально - технической базы образовательного учреждения.
При этом не включаются на нужды обеспечения, развития и совершенствование образовательного процесса:
- выплаты персоналу учреждения в виде материальной помощи, премий из средств социального назначения и целевых поступлений, оплата дополнительно предоставленных по договору отпусков и др. выплат, которые в соответствии с действующим законодательством не включаются в состав расходов на оплату труда;
- затраты на содержание столовой, общежития;
- взносов на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды и др.;
- расходы по приобретению основных средств, имущества общего пользования, как например, легкового автомобиля для директора, компьютера, если он не предназначен для подготовки учащихся;
- расходы по проведению Дня учителя, новогоднего вечера, осеннего бала;
- внесение в бюджет сумм экономических и финансовых санкций за нарушение налогового и иного законодательства.
Вопрос 10: Может ли бюджетное (образовательное) учреждение пользоваться льготой согласно п. 4.1.1 Инструкции N 37?
Ответ: Согласно п. 4.1.1 Инструкции N 37 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства. В соответствии с Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства образовательные учреждения не относятся к отраслям материального производства. Следовательно, облагаемая сумма превышения доходов над расходами бюджетного (образовательного) учреждения при фактически произведенных затратах и расходах за счет чистой прибыли уменьшается только на суммы, направленные этим бюджетным учреждением на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого строительства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Вопрос 11: Просим пояснить п. 4.1.3 Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Ответ: Согласно пункту 4.1.3 вышеназванной Инструкции при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели учреждениям и организациям, перечисленным в данном пункте, согласно установленных размеров.
В соответствии с Федеральным Законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.1995 N 135-ФЗ и Законом РБ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях в Республике Башкортостан" от 08.12.1997 N 125-з под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность юридических лиц по безвозмездной или на льготных условиях передаче гражданам или юридическим лицам имущества, денежных средств, выполненных работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки.
Вопрос 12: Могут ли пользоваться льготой по налогу на прибыль согласно п. 2.12 Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 бюджетные (образовательные) учреждения, если они получили от предприятий целевые денежные средства не на их содержание, а например, на выдачу материальной помощи или подарков ко Дню пожилых людей?
Ответ: В составе доходов и расходов образовательных учреждений не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан. Выдача материальной помощи и подарков к содержанию образовательного учреждения не относится.
Вопрос 13: Какие бухгалтерские отчеты должны представлять образовательные учреждения в налоговые органы при отсутствии предпринимательской деятельности?
Ответ: Для бюджетных учреждений, получающих средства от предпринимательской деятельности, письмом Минфина России и ГНС России от 28.09.1992 N 100; ВГ-6-01/385 и изменениями и дополнениями к нему от 09.09.1993 N 108; НП-04-01/139, определен порядок и формы отчетности, представляемой в налоговые органы.
При отсутствии предпринимательской деятельности достаточно представлять официальную справку об отсутствии предпринимательской деятельности.
Вопрос 14: Каков порядок предоставления льготы образовательным учреждениям согласно п. 4.1.4 Инструкции N 37?
Ответ: Расходование средств на образовательный процесс (реинвестирование) отражается у бюджетного учреждения по Д-ту счета 211 "Расходы по специальным средствам", но не входит в сумму затрат, указываемых в отчете форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании". Сумма, льготируемая по уплате налога на прибыль, отражается в строке 530 4 Раздела "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль" формы N 2 "Отчета о финансовых результатах и их использовании", при этом по строке 4 в расчете от фактической прибыли приложения N 8 к Инструкции N 37 Госналогслужбы Российской Федерации в специальном расчете предоставляется соответствующая информация о фактическом расходовании балансовой прибыли образовательными учреждениями на нужды обеспечения и развития образовательного процесса. Специальный расчет прилагается произвольной формы с указанием первичных документов, которые подтверждают фактическое использование прибыли на образовательные нужды в отчетном периоде.
Вопрос 15: Может ли проверяющий в ходе документальной проверки увеличить сумму льготы, отраженной образовательным учреждением в отчетности?
Ответ: При несоблюдении вышеназванного порядка предоставления льготы по реинвестированию в образовательный процесс сумма расходов, реинвестированных образовательными учреждениями на нужды обеспечения, развития и совершенствование образовательного процесса, на уменьшение налогооблагаемой прибыли не относится. При проведении документальной проверки предоставление льготы по реинвестированию в образовательный процесс рассматривается в сумме, заявленной образовательным учреждением в бухгалтерской отчетности, сданной в налоговый орган.
Вопрос 16: Если прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, направлена на уставную деятельность общеобразовательного учреждения, облагается ли она налогом на прибыль?
Ответ: Уставом образовательного учреждения могут предусматриваться различные виды деятельности, не запрещенные законодательством. Но согласно Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль образовательного учреждения уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом РФ "Об образовании" и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
Вопрос 17: Если бюджетным учреждением приобретены основные средства за счет средств, полученных от оказания платных образовательных услуг, то каким образом проводится списание расходов на затраты?
Ответ: Следует отметить, что приобретение основных средств, непосредственно связанных с образовательным процессом (компьютерный класс, учебный автомобиль, оборудование учебной лаборатории и т.д., можно отнести на расходы, реинвестируемые на учебный процесс, с предоставлением льготы в соответствии с п. 4.1.4 Инструкции N 37. Приобретение основных средств, не связанных с образовательным процессом (автомобиль для руководителя, компьютер для бухгалтерии и т.д.), осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении бюджетного учреждения после уплаты налогов.
Вопрос 18: При проверке установлено, что средства, поступившие за обучение, институтом использованы неполностью и по состоянию на 1 января на счете числится остаток неиспользованных средств. Следует ли при расчете налога на прибыль учитывать остаток данных средств?
Ответ: Согласно пункту 73 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Остатки денежных средств, внесенных организациями и физическими лицами в виде предварительной платы, включаются в результаты реализации платных услуг по мере фактического представления этих услуг.
Образовательные учреждения, оказывающие платные услуги, и получающие оплату авансом за весь срок обучения, при определении суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности, в доходы и расходы должны включать только ту часть, которая относится к данному отчетному периоду.
Вопрос 19: Какой порядок представления отчетов и налоговых расчетов детсадами, домами пионеров, школами, которые стоят на налоговом учете как самостоятельные юридические лица, и обслуживаются централизованной бухгалтерией РОНО?
Ответ: Централизованная бухгалтерия РОНО обязана вести раздельный бухгалтерский учет по данным юридическим лицам и при наличии доходов от предпринимательской деятельности по каждому плательщику представлять в налоговый орган отчетность и расчеты по налогам, а при их отсутствии - справки.
Вопрос 20: Чишминский районный СК РОСТО в 1996 и 1997 гг. приобрело автомобили для обучения вождению (согласно имеющейся лицензии). Какой порядок предоставления льготы по налогу на прибыль: на нужды обеспечения, развития и совершенствование образовательного процесса или на финансирование капитальных вложений?
Ответ: Стоимость приобретенных автомобилей, переоборудованных для обучения вождению, следует отнести к расходам, направленным (реинвестированным) на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
Вопрос 21: Относятся ли на затраты учреждений ОСТО суммы перечислений вышестоящей организации и в каком размере?
Ответ: Все предприятия и организации РОСТО с 01.07.1992 руководствуются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, согласно которого при составлении учета фактических затрат на выполняемые работы и оказываемые услуги в состав затрат включаются отчисления вышестоящей организации в размере восемь процентов от себестоимости на развитие военно - патриотической, оборонно - массовой, учебной и спортивной работы с молодежью в РФ.
Вопрос 22: В соответствии с пп. "г" п. 5 Инструкции ГНС РФ от 08.07.1995 N 33 не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования. Что подразумевается под понятием "исключительно для нужд образования"?
Ответ: Согласно данного подпункта к нуждам образования относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно - производственных комбинатов и учебных участков, учебно - опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения, и других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.
Вопрос 23: Облагаются ли земельным налогом сельскохозяйственные угодья, земли, занятые постройками и жилищным фондом, образовательных учреждений?
Ответ: Согласно Закону РБ от 19.10.1992 "О плате за землю", с учетом изменений и дополнений, от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов, а также высшие учебные заведения министерств и ведомств, расположенных на территории Республики Башкортостан.
Вопрос 24: Обязаны ли образовательные учреждения применять кассовые аппараты при реализации населению продукции с пришкольного участка, при получении платы за обучение?
Ответ: В соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" бюджетные (образовательные) учреждения обязаны применять при расчетах с населением кассовые аппараты.
Вопрос 25: Если у предприятия - субъекта малого предпринимательства, перешедшего ранее на упрощенную систему налогообложения, по итогам отчетного года образовалась недоимка по уплате единого налога, можно выдать ему патент на следующий год?
Ответ: Согласно Закону РБ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" от 07.07.1997 N 104-з для выдачи патента организацией должно соблюдаться, кроме всех прочих, условие - она не должна иметь задолженность по уплате налогов за предыдущий отчетный период.
Зам. начальника - Государственный
советник налоговой службы III ранга
Г.ЛУКМАНОВА