-32300: transport error - HTTP status code was not 200

Республика Бурятия
Письмо от 25 февраля 1998 года № 08-02/1873

О разъяснениях по вопросам налогообложения

Принято
Государственной налоговой инспекцией по Республике Бурятия
25 февраля 1998 года
    Государственная налоговая инспекция по Республике Башкортостан, в связи с поступающими с мест запросами разъясняет следующее.
    Вопрос 1.С какого момента при исчислении удельного веса выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров т.е. товарооборот для представления льготы по пункту 4.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995?
    Ответ. При предоставлении льготы согласно пункту 4.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предприятиям, осуществляющим торговую деятельность (наряду с основными видами деятельности), следует учитывать удельный вес выручки от реализации товаров (товарооборот) в общей сумме выручки (работ, услуг) начиная с момента принятия Приказа Минфина РФ от 27.03.1996 N 31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году".
    Вопрос 2.Согласно пункту 4 разъяснений ГНС РФ от 28.06.1996 N ПВ-6-09/450 "О реализации отдельных положений Указа Президента РФ от 08.05.1996 N 685..." по документальным проверкам исчисление сумм пени на дополнительно начисленные суммы налогов производится со срока представления. Вместе с тем пунктом 5.4 Инструкции ГНС РФ N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлен пятидневный и десятидневный сроки уплаты налога по квартальным и годовым расчетам.
    С какого срока следует начислять пени при документальных проверках?
    Ответ. Начисление пени по документальным проверкам, согласно письму ГНС РФ от 28.06.1996 N ПВ-6-09/450, зарегистрированному в Минюсте РФ 16.07.1996 N 1124, производится со срока представления отчета по день составления акта.
    В пункте 5.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрены сроки уплаты сумм налога на прибыль исчисленных самими плательщиками по квартальным и годовым расчетам.
    Вопрос 3.В каких случаях остатки по счету 45 включаются в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество?
    Ответ. Начиная с отчета за 1995 год в бухгалтерском учете применяется принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поэтому на счете 45 "Товары отгруженные" учитываются товары, право собственности на которые к покупателю не перешло, несмотря на то, что товары отгружены. В соответствии с изменениями и дополнениями N 3 к Инструкции ГНС РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" остаток по этому счету, начиная с расчета за 9 месяцев 1997 года, включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
    Вопрос 4.При льготировании прибыли, на сумму фактически произведенных затрат на содержание находящихся на балансе учреждений здравоохранения, дошкольных учреждений, жилищного фонда, затраты предприятий берутся с учетом или без учета НДС?
    Ответ. При льготировании прибыли по пункту 4.1.2 Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" принимаются все фактически произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, затраты по содержанию находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда включая суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, которые в соответствии с пунктом 57 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19, в дебет счетов их покрытия (финансирования).
    Вопрос 5.С какого периода следует руководствоваться пунктом 4 Указа Президента РФ от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины", в соответствии с которым в состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, включается имущество, стоимость которого превышает 100-кратный размер установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда, полезный срок использования которого более одного года?
    Ответ. В соответствии с пунктом 4 Указа Президента РФ от 08.05.1996 N 685 с 1 января 1997 года в состав имущества, подлежащего амортизации, в целях налогообложения включается имущество стоимостью более 100-кратного размера, установленной действующим законодательством минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения этого имущества. Следовательно, по имуществу, стоимостью менее установленного предела, начисленная в бухгалтерском учете амортизация не должна учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли.
    Вопрос 6.Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по комплексу работ, связанных с приватизацией и акционированием предприятия, а именно: доработка программного обеспечения, ведение комплекса "Лицевые счета по оплате акций" и свода оперативного отчета о поступлении денежных средств и приватизационных чеков, внесение изменений в список акционеров на приобретение акций, а также затрат инвестиционной компании по обмену акций одного предприятия на акции другого предприятия?
    Ответ. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений) не предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате стоимости работ по приватизации и акционированию предприятия, а также расходов инвестиционной компании по обмену акций одного предприятия на акции другого предприятия.
    Вопрос 7.Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, связанные с эксплуатацией арендованного легкового автомобиля (ремонт, расходы на бензин)?
    Ответ. Отнесение стоимости горюче - смазочных материалов, текущего и капитального ремонта на затраты производства для целей налогообложения правомерно, когда первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, оформлены в соответствии с требованиями, изложенными в пункте 7 раздела 2 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина РФ от 26.12.1994 N 170.
    При этом в договоре аренды следует предусмотреть, кто несет расходы по затратам на текущий, капитальный ремонты и на приобретение горюче - смазочных материалов.
    Вопрос 8.Может ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль, если благотворительный взнос произведен путем передачи товарно - материальных ценностей?
    Ответ. Согласно разъяснений ГНС РФ предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в случае передачи своей произведенной продукции в качестве взноса на благотворительные цели, при условии, если предприятие отразило эту продукцию по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с погашением ее стоимости за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
    Вопрос 9.Какой из показателей, товарооборот или валовый доход, используют торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на рекламу для отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения?
    Ответ. Согласно письму Минфина РФ от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров" торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валового дохода от реализации товаров.
    Вопрос 10.Согласно Инструкции о порядке финансирования и расчетов за материальные ценности мобрезерва от 16.05.1995 отдельные предприятия имеют задания по накоплению материальных ценностей в мобрезерве, т.е. являются ответственными хранителями. В соответствии с пунктом 26 названной инструкции при заимствовании материальных ценностей ответственный хранитель уплачивает дополнительную плату за каждый месяц пользования материалами мобрезерва в размере, определенном в договоре на заимствование, но не выше учетной ставки ЦБ РФ. Учитываются ли данные затраты предприятий в составе себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения?
    Ответ. Законом РФ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в РФ" и Инструкцией о порядке финансирования и расчетов за материальные ценности мобрезерва источник финансирования дополнительной платы за пользование материалами мобрезерва не определен. Поскольку Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли отнесение указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) также не предусмотрено, то источником покрытия этих затрат должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
    Вопрос 11.В связи с применением Регламента оформления и реализации результатов документальных проверок подлежит ли уменьшению налогооблагаемая прибыль по расчету налога на прибыль, если в ходе комплексной документальной проверки выявленная сумма заниженной прибыли, за проверяемый год, меньше суммы доначисленных налогов во внебюджетные фонды. Например: сумма выявленной заниженной прибыли за 1996 год - 80,0 т. р., доначислено налога на землю за 1996 год - 50,0 т. р., доначислено налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы за 1996 год - 70,0 т. р.?
    Ответ. Регламент предусматривает сальдирование доначисленных налогов и платежей за проверяемый период только для определения финансовых санкций по сумме выявленной заниженной прибыли для целей налогообложения. Следовательно, в данном примере налогооблагаемая прибыль на 40,0 т. р. (80,0 - 50,0 - 70,0 = -40,0) в расчете налога от фактической прибыли за 1996 год не уменьшается и финансовые санкции на сумму заниженной прибыли не применяются.
    Зам. начальника - Государственный советник
    налоговой службы III ранга
    Л.ПЕТРОВА