-32300: transport error - HTTP status code was not 200

Республика Бурятия
Письмо от 17 апреля 1997 года № 29-04/3735

О страховых взносах

Принято
Государственной налоговой инспекцией по Республике Бурятия
17 апреля 1997 года
    Государственная налоговая инспекция по Республике Башкортостан доводит до сведения и руководства в работе разъяснения на некоторые вопросы, встречающиеся в практической деятельности при контроле за платежами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
    1.Начисляются ли страховые взносы в Пенсионный фонд на выплаты, не носящие характер оплаты труда (выплаты на проезд, стоимость содержания ребенка в детском дошкольном учреждении, оплата за проживание в общежитии, оплата за учебу, туристическую путевку, оформление паспорта для поездки за границу остающегося у сотрудника), если эти выплаты произведены перечислением?
    Ответ: В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N 2122-1, страховые взносы до 01.01.1996 начислялись на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия. Следовательно, на вышеуказанные выплаты страховые взносы до 01.01.1996 не начислялись.
    В соответствии с Федеральным законом от 21.12.1995 N 207-ФЗ начисление страховых взносов с 01.01.1996 производится работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования (кроме предусмотренных Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.1996 N 153).
    В тех случаях, когда договора на содержание детей сотрудников в детских учреждениях заключены непосредственно с дошкольными общеобразовательными учреждениями, средства перечисляются работодателем обезличенно, не имеют адресного характера, они не включаются в базу для начисления страховых взносов.
    Что касается оплаты подготовки и переподготовки работников в учебных заведениях и на курсах повышения квалификации по инициативе работодателя, то суммы, направленные предприятием на эти цели относятся к расходам, связанным с исполнением работниками трудовых обязанностей и страховые взносы на них начислять не следует.
    Оплата работникам проезда на участке работ, связанного с исполнением трудовых обязанностей, что должно быть подтверждено должностными инструкциями и приказными документами, не входит в базу для начисления страховых взносов.
    В других случаях на такие платежи предприятия следует начислять страховые взносы.
    Пунктом 14.5 Разъяснений о порядке применения Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд России, утвержденных Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 06.03.1996 N 22, предусмотрено начисление страховых взносов на суммы, начисленные работнику по предоставлению ему соответствующих услуг, в том числе и по оплате экскурсий.
    Что касается загранпаспорта, то в случае, если оформляется служебный загранпаспорт, то страховые взносы на оплату по его оформлению начислять не следует, а если общегражданский, то на эти суммы следует начислять страховые взносы (письмо Пенсионного фонда от 17.03.1997 N ЛЧ-12-24/2035).
    2.В какой срок должен уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд работодатель, имеющий счет в учреждении банка, но выплачивающий суммы оплаты труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг?
    Ответ: В соответствии с нормативными актами работодатель обязан уплачивать страховые взносы один раз в месяц. Это связано с необходимостью обеспечить финансирование выплаты государственных пенсий за текущий месяц.
    Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, уплачивают страховые взносы до 10 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В таком же порядке работодатель уплачивает страховые взносы за работников, включая работающих инвалидов и пенсионеров (письмо Пенсионного фонда от 14.03.1997 N 12-24/1913).
    3.Начисляются ли страховые взносы в Пенсионный фонд предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, на вознаграждение за работу, выполненную другим предпринимателем по договору подряда и поручения?
    Ответ: Пенсионный фонд письмом от 29.07.1996 N ЛЧ-16-23/5300 пояснил следующее.
    Как следует из статьи 25 Гражданского кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель имеет право найма рабочей силы. Это предоставляет право предъявления требований к нему как к работодателю. Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.1996 N 153 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" установлено, что к работодателям приравниваются заказчики в случае заключения договора подряда и доверители при заключении договора поручения.
    В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 05.02.1997 N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" работодатели, включая заказчиков по договорам подряда, обязаны уплачивать страховые взносы в размере 28 процентов по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, а индивидуальные предприниматели - в размере 28 процентов от дохода, полученного от их деятельности.
    Если индивидуальный предприниматель в договоре подряда и поручения является заказчиком, то он является работодателем по отношению к непосредственному исполнителю - второму индивидуальному предпринимателю и, следовательно, обязан вносить в Пенсионный фонд страховые взносы в размере 28 процентов с суммы вознаграждения за выполненные работы поданному договору.
    Индивидуальный предприниматель, являющийся участником данного гражданско - правового договора (участвующий в качестве исполнителя работ), уплачивает страховые взносы со всех своих доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в том числе и с вознаграждения за выполнение работы по договорам подряда и поручения.
    Данная позиция была подтверждена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (письма ВАС РФ от 30.01.1995 N С1-7/ОП-54 "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно - арбитражной практике" и от 15.08.1995 С1-7/ОП-470 "О порядке уплаты страховых взносов работодателями в Пенсионный фонд при выплате вознаграждения гражданину - предпринимателю по договору подряда").
    Учитывая изложенное, страховые взносы по договорам подряда и поручения между двумя индивидуальными предпринимателями должны начисляться индивидуальным предпринимателем (работодателем) в размере 28 процентов с суммы вознаграждения за выполненные работы по данному договору, выплаченной индивидуальному предпринимателю (работнику). Кроме того, индивидуальный предприниматель (работник) должен произвести уплату страховых взносов в размере 28 процентов от полученного дохода.
    4.Кем и когда должно быть произведено удержание страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 1 процента с сумм, перечисленных предприятием страховой компании по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу своих работников, если по условию договора страховые выплаты производятся по истечении срока страхования? Производится ли при этом начисление страховых взносов в размере 28 процентов на суммы комиссионного вознаграждения? Каков порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете?
    Ответ: Удержание и уплата страховых взносов в размере 1 процента производится в порядке и в сроки, установленные для начисления и уплаты работодателем страховых взносов в Пенсионный фонд. В случае перечисления предприятием страховой компании по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу своих работников, страховых сумм, удержание страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 1 процента производится предприятием (работодателем) в установленном порядке независимо от того, что по условию договора страхования страховые суммы выплачиваются работнику по истечении срока договора. При этом начисление страховых взносов производится на всю сумму, которую работодатель перечисляет страховой компании по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу своих работников. При решении вопроса отражения указанных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170 и Правилами ведения бухгалтерского учета.
    Однако, на основании постановления Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 966 "О внесении изменений и дополнений в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд" в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.1996 N 153, включены суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых организацией в пользу своих работников, по договорам добровольного медицинского страхования, заключаемым на срок не менее года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным в связи с окончанием срока их действия или досрочным расторжением.
    5.Производится ли начисление страховых взносов в Пенсионный фонд на стоимость жилья, переданного в личную собственность физическому лицу, не состоящему с предприятием в трудовых отношениях?
    Ответ: В связи с тем, что страховые взносы начисляются на выплаты, производимые работодателем работнику, в случае когда предприятие производит выплату физическому лицу (например, в виде приобретения ему квартиры), не состоящему с предприятием в трудовых отношениях, начисление страховых взносов на эту выплату не производится.
    6.Производится ли начисление страховых взносов в Пенсионный фонд на средства перечисляемые работодателем медицинскому учреждению?
    Ответ: Часть 2 статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от 21.12.1995 N 207-ФЗ предусматривает начисление страховых взносов по отношению к выплатам, начисленным работнику. Поэтому в тех случаях, когда перечисляемые организацией медицинским учреждениям средства не имеют адресного характера и не отражаются в бухгалтерских документах как выплаты конкретному работнику, они не включаются в базу для исчисления страховых взносов. Аналогично решается вопрос и в отношении подарков (письмо Пенсионного фонда от 18.07.1996 N ЛЧ-12-23/4989).
    7.Начисляются ли страховые взносы в Пенсионный фонд на стоимость путевок для детей в детские оздоровительные учреждения?
    Ответ: В случаях, когда финансирование стоимости путевок для детей в детские оздоровительные учреждения (полностью или частично) осуществляется за счет работодателя, страховые взносы не начисляются.
    Зам. начальника
    С.Х.АМИНЕВ