Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Башкортостан
20 марта 2001 года
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан направляет для руководства в практической работе разъяснения по отдельным вопросам налогообложения физических лиц, подготовленные по результатам семинара - совещания 26 января 2001 года.
Приложение. На 7 листах.
Зам. руководителя - советник
налоговой службы II ранга
Р.АБДЕЕВ
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Используемые термины:
Налоговый кодекс Российской Федерации - далее НК РФ;
Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации - далее рекомендации;
Налог на доходы физических лиц
Вопрос 1: Следует ли начислять материальную выгоду по подотчетным суммам?
Ответ 1: В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа, распространение положений статьи 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.
Следуя данным указаниям рекомендаций в отношении подотчетных сумм, по которым в течение продолжительного времени не был обеспечен их возврат, определение налоговой базы в виде материальной выгоды должно осуществляться также в судебном порядке.
Вопрос 2: В какие сроки производится перечисление налоговыми агентами налога на доходы физических лиц в случае выплаты дохода в натуральной форме?
Ответ 2: В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Пунктом 4 этой же статьи НК РФ определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств в т.ч. за счет промежуточных выплат (напр.: аванс, премия), выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Вопрос 3: В каком порядке облагаются доходы физических лиц, полученные от сдачи макулатуры и металлолома в сборные пункты?
Ответ 3: Выплаты, производимые физическим лицам за сдачу металлолома, в соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ следует квалифицировать доходами, полученными ими от реализации имущества на праве личной собственности.
Согласно статье 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
В соответствии с положениями статьи 220 НК РФ налоговые агенты - организации или индивидуальные предприниматели при выплате физическим лицам доходов от реализации имущества (в т.ч. металлолома), находившегося в их собственности, предоставление имущественных вычетов, определение налоговой базы и, соответственно, исчисление налога не производят.
В отношении таких доходов предприятие (сборный пункт), согласно ст. 230 части второй НК РФ, обязано вести учет и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о произведенных выплатах ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
Вопрос 4: Подлежит ли обложению налогом на доходы сумма компенсации в возмещение удержанного налога у военнослужащих?
Ответ 4: В соответствии с пунктом 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Указанная норма предусмотрена, также, п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N 55 "О порядке выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей 133 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год".
Вопрос 5: Как будет обложен у инвалида II группы выигрыш по лотерее "Русское лото"?
Ответ 5: Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) устанавливается в размере 35 процентов.
Пунктом 4 ст. 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (т.е. не 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких "доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются. Следовательно стандартный налоговый вычет, предусмотренный для инвалида II группы в отношении такого дохода применен быть не может.
Вопрос 6: Как воспользоваться льготой по жилью, если налоговым агентом она предоставлена (в 1999 и 2000 годах) не в полном объеме?
Ответ 6: Согласно статье 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации...", часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, ее положения применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
В соответствии со статьей 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. Общий размер вычета не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
Имущественный налоговый вычет в соответствии с положениями статьи 220 НК РФ предоставляется застройщикам либо покупателям жилья налоговым органом при подаче ими налоговой декларации по окончании календарного года. Организации, работники которых пользовались льготой по подоходному налогу на строительство или приобретение жилья по месту работы, не вправе продолжать предоставлять им в 2001 году такой вычет.
При этом покупатели и застройщики жилых домов и квартир, которые пользовались льготой в 2000 году и по состоянию на 01.01.2001 использовали ее не в полном объеме, вправе получить имущественный вычет в налоговом органе в пределах 600000 рублей с зачетом ранее предоставленной суммы вычета. Неиспользованный остаток льготы по приобретению садовых домиков или дач использована после 2001 года быть не может, т.к. не предусмотрена названной статьей.
Вопрос 7: Какими стандартными вычетами пользуется инвалид III группы, на иждивении у которого находится несовершеннолетний ребенок, а также один из родителей, на иждивении у которого находится инвалид с детства.
Ответ 7: С введением в действие (с 01.01.2001) НК РФ налоговые вычеты на иждивенцев отменены. Поскольку НК РФ перечисленным категориям физических лиц не предусмотрены особые (более льготные) стандартные налоговые вычеты, к ним применяется вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а именно 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями, или супругами родителей, опекунами или попечителями.
Вопрос 8: Предприятие реализует своим работникам товар в кредит. Исчисляется ли материальная выгода?
Ответ 8: С учетом рекомендаций не производится определение материальной выгоды в соответствии со статьей 212 НК РФ в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст. 823 параграфа 3 главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.
Вопрос 9: Разъясните на примерах порядок зачета налога на доходы по дивидендам.
Ответ 9: В соответствии с п.п. 1 - 2 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами: выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, указанная организация или постоянное представительство иностранной организации определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 30 процентов. В соответствии с п. 2 ст. 214 НК. РФ сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций (до принятия главы "Налог на доход организаций" Кодекса применяется Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который является налоговым резидентом Российской Федерации (физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.
Примеры исчисления налога:
Вариант N 1. Организация с полученного дохода 100000 руб. уплатила налог на прибыль по ставке 38%. Сумма уплаченного налога на прибыль составила 38000 руб. (100000 руб. х 0,38), оставшаяся к распределению сумма прибыли 62000 рублей. Если количество акций, на которые начисляются дивиденды, составляет 6200 шт., то на каждую акцию приходится дивиденд в размере 10 рублей. Физическому лицу - резиденту, имеющему 50 акций, распределен доход в виде дивидендов в размере 500 руб. (10 руб. х 50), подлежащих налогообложению по ставке 30 процентов, то есть исчисленная сумма налога на доход физического лица в виде дивидендов составляет 150 рублей (500 руб. х 0,30). В то же время сумма налога на прибыль, уплаченного организацией, относящаяся к части прибыли, распределенной в виде дивидендов физическому лицу - акционеру, составит 190 руб. (500 руб. х 0,38). В соответствии с п. 2 ст. 214 части 2 НК РФ, к зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом принимается 150 руб. Сумма дивидендов к выплате физическому лицу составляет 500 рублей.
Вариант N 2. Акционерное общество получило прибыль за 2001 год в сумме 11 млн. руб. Налог на доход организации (налог на прибыль) уплачен обществом по двум налоговым ставкам. С части прибыли в сумме 6 млн. руб. - по ставке 38%. С другой части прибыли в сумме 5 млн. руб. - по ставке 15%. Общая сумма налога на доход организаций (налога на прибыль), уплаченная обществом, будет равна: 6 млн. руб. х 38% + 5 млн. руб. х 15% = 3,03 млн. руб.
Доля налога в общей сумме прибыли составит: (3,03 млн./11 млн.) х 100% = 27,55%.
Сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, составила 7 млн. руб. Допустим, что прибыль распределена между каждым из 1000 акционеров в равной доле. Дивиденды каждого акционера составили по 7 тыс. руб. (7 млн. руб./1 тыс. чел.).
Налог на доходы физических лиц по каждому акционеру будет равен 7 тыс. руб. х 30% = 2100 руб.
Доля налога на доход организаций (налога на прибыль), приходящаяся на каждого акционера, в данном случае составит: 7 тыс. руб. х 27,55% = 1929 руб.
Указанная сумма подлежит зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц.
Удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого акционера, подлежит сумма налога в размере: 2100 руб. - 1929 руб. = 171 руб.
Кроме того сообщаем, что согласно Закону Российской Федерации от 07.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц" с изменениями и дополнениями, доходы, начисленные в 1999-2000 годах и не выплаченные по состоянию на 1 января 2001 года, не включаются в совокупный доход этих лет. Статьей 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
На основании вышеизложенного дивиденды акционерам - физическим лицам, начисленные в 1999-2000 годах и выплачиваемые после 01.01.2001, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьями 214 и 224 части второй НК РФ, по ставке 30% с учетом указанной выше нормы, определенной п. 2 ст. 214 НК РФ.
Вопрос 10: Предоставляется ли стандартный вычет, если курсант находится на полном государственном обеспечении?
Ответ 10: Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
При этом НК РФ не предусматривает ограничений по применению этой нормы, если курсант находится на полном (частичном) государственном обеспечении.
Вопрос 11: Предоставляется ли льгота разведенному родителю в 2-кратном размере (напр.: отцу), который производит уплату алиментов?
Ответ 11: В соответствии со ст. 54 Кодекса РСФСР "О браке и семье" родители пользуются равными правами и несут равные обязанности в отношении своих детей и в случаях, когда брак расторгнут. В соответствии со ст. 67 названного Кодекса родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей и нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи. Размер и порядок уплаты алиментов на несовершеннолетних детей могут устанавливаться письменным соглашением между родителем, обязанным уплачивать алименты, и другим родителем или опекуном (попечителем) ребенка. При отсутствии письменного соглашения сторон алименты на несовершеннолетних детей и нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи, взыскиваются в судебном порядке.
Таким образом, если одним из родителей производится уплата алиментов в указанном выше порядке, он в целях налогообложения также признается одиноким родителем, на содержании у которого находится ребенок, и пользуется названным вычетом в двойном размере (см. пример N 2 п. 2 раздела IV рекомендаций).
Предоставление указанного вычета (в двойном размере) вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Вопрос 12: Как применять стандартные налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ в отношении участников ВОВ с учетом законодательства Республики Башкортостан?
Ответ 12: Подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ, предусмотрен налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для следующих категорий налогоплательщиков: лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно - Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.
Кроме того, с учетом законодательства Республики Башкортостан, от уплаты налога на доходы физических лиц в полном объеме освобождаются инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий на территории других государств, а также участники Великой Отечественной войны. Указанное освобождение предусмотрено Законом Республики Башкортостан от 13.10.1994 N ВС-25/38 "О ветеранах войны, труда и вооруженных сил". В соответствии со ст. 233 НК РФ данная норма действует до прекращения ее действия на основании решения законодательного (представительного) органа Российской Федерации. До настоящего времени соответствующие решения законодательных (представительных) органов Российской Федерации не приняты, следовательно указанная льгота остается в силе.
Вопрос 13: Действует ли с 01.01.2001 льгота, предусмотренная для ветеринарных специалистов Законом Республики Башкортостан от 03.03.1994 N ВС-22/43 "О ветеринарии"?
Ответ 13: Статьей 6 Закона Республики Башкортостан от 03.03.1994 N ВС-22/43 "О ветеринарии" предусмотрено освобождение ветеринарных специалистов от уплаты 50% подоходного налога. Статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Статьей 1 этого же Закона введена в действие часть вторая Налогового кодекса РФ, главой 23 которого регулируется налогообложение физических лиц налогом на доходы. В отношении налога на доходы физических лиц Закон РБ "О ветеринарии" не предусматривает каких-либо налоговых льгот.
Из вышеизложенного следует, что с 01.01.2001 доходы ветеринарных специалистов облагаются в общеустановленном порядке, определенным главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.
Вопрос 14: Будет ли продлен эксперимент по упрощенному порядку декларирования физических лиц - непредпринимателей?
Ответ 14: Указом Президента Республики Башкортостан от 27.01.2001 N УП-54 "О внесении изменений в Указ Президента Республики Башкортостан от 29.03.1999 N УП-167 "О проведении эксперимента по упрощению декларирования доходов физических лиц в Республике Башкортостан" названный порядок декларирования продлен на 2001 год.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей
Вопрос 1: Переводится ли на уплату единого налога на вмененный доход предприниматель, как субарендатор отдела в арендованном другим предпринимателем магазине и при этом в отдел нет доступа покупателей?
Подпадают ли под действие Закона Республики Башкортостан "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" предприниматели, осуществляющие розничную торговлю на арендуемой в магазине площади?
Ответ 1: Плательщиками единого налога являются предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через торговые точки (места), не имеющие торговой площади - функционально (территориально) выделенной, на которую продавцами предусмотрен доступ покупателей.
Индивидуальные предприниматели, арендующие обособленную торговую площадь, на которую предусмотрен доступ покупателей, не являются плательщиками единого налога.
Вопрос 2: Где и как отражать в свидетельстве расчет по единому налогу в случае применения коэффициентов при изменении ассортиментного перечня?
Ответ 2: Управлением МНС России по РБ разработана новая форма свидетельства об уплате единого налога.
Расчет единого налога в свидетельстве производится индивидуальным предпринимателям на календарный год. Отметка об уплате проставляется за период, за который налогоплательщиком произведена уплата: ежемесячно, поквартально или за год. При этом не требуется заполнение нового свидетельства в течение года.
В случае изменения у налогоплательщика количественных или качественных показателей предпринимательской деятельности, налогоплательщик обязан проинформировать об этом налоговый орган по месту постановки на учет путем представления уточненного расчета, налоговый орган в этом случае выдает новое свидетельство с отметкой "взамен аннулированного".
Вопрос 3: Будет ли изменяться в ближайшее время форма книги учета доходов и расходов для предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, подпадающих под действие законодательства о едином налоге?
Ответ 3: Предприниматели по видам деятельности, подпадающим под действие Закона Республики Башкортостан "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", должны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и уплачивающих единый налог на вмененный доход, утверждена Постановлением Кабинета Министров Республики Башкортостан от 18.11.1999 N 358 и изменение ее формы не планируется.
Вопрос 4: Если у предпринимателя несколько торговых точек, то книга учета доходов и расходов должна быть одна или на каждую точку?
Ответ 4: Если предприниматель имеет несколько торговых точек, то ведение учета производится в одной книге учета доходов и расходов.
Вопрос 5: Пенсионный фонд требует справки о доходах предпринимателей, перешедших на уплату единого налога. Обязана ли налоговая инспекция выдавать такую справку и какой доход в ней указывать?
Ответ 5: Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность только по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, выдаются копии листов 01 и приложения "З" декларации, заверенные налоговым органом.
Индивидуальным предпринимателям, уплачивающим единый налог на вмененный доход, налоговым органом может быть выдана справка с указанием суммы вмененного дохода из представленных ими расчетов по уплате единого налога.
Вопрос 6: Если предприниматель в первом квартале работал по общеустановленному порядку налогообложения, а остальные три квартала осуществлял деятельность в сфере, подпадающей под действие законодательства о едином налоге, то какие листы декларации он должен заполнить?
Ответ 6: Индивидуальный предприниматель заполняет первые два листа декларации (листы 01, 02) и те листы, которые ему необходимо заполнить.
В соответствии с Законом Республики Башкортостан "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" индивидуальные предприниматели, занимающиеся теми видами деятельности, для которых установлен единый налог, не являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных от таких видов предпринимательской деятельности.
Исходя из этого, доходы от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, не подлежат учету в составе совокупного дохода, который декларируется предпринимателями в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
При этом представление предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере, подпадающей под действие законодательства о едином налоге, реестра расходных документов не требуется.
Иные доходы, получаемые в течение календарного года индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога, подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке.
Рекомендуем в 2001 году предложить предпринимателям - плательщикам единого налога на вмененный доход заполнить приложение "З", где указать вид деятельности и в графе "стоимость патента" сумму уплаченного единого налога в течение года, так как эти данные необходимы для заполнения отчета 1 ЕНК.
Вопрос 7: Если предприниматель торгует продуктами питания и сигаретами, какой повышающий коэффициент применяется?
Ответ 7: Постановлением Государственного Собрания Республики Башкортостан от 01.02.2000 N ГС-125 утверждены показатели базовой доходности по видам деятельности и корректирующие коэффициенты базовой доходности, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности, используемые для исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности. Данным постановлением не установлен повышающий коэффициент для плательщиков единого налога на вмененный доход, осуществляющих реализацию продуктов питания и сигарет.
Вопрос 8: В соответствии с пунктом 10 статьи 227 части 2 НК РФ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Применяется ли ответственность и какая к предпринимателям за непредставление указанной декларации?
Ответ 8: Действующим законодательством по налогам и сборам ответственность за непредставление вышеуказанной декларации не предусмотрена.
Единый социальный налог (взнос)
Вопрос 1: Предприниматель получает свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход на торговую точку. При этом он заключает договор подряда с продавцом. Следует ли начислять единый социальный налог на вознаграждение продавца по договору гражданско - правового характера?
Ответ 1: В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты о налогах", Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со статьей 2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части второй Кодекса и настоящему Федеральному закону.
Учитывая вышеуказанную норму, при уплате работником после 01.01.2001 единого налога с вмененного дохода необходимо руководствоваться Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в редакции Федерального закона от 31.03.1999 N 63-ФЗ.
В статье 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в редакции Федерального закона от 31.03.1999 N 63-ФЗ, установлено, что в целях исключения повторного взимания платежей, вошедших в состав единого налога, с плательщиков переведенных в отношении соответствующих платежей и налогов на уплату единого налога, эти платежи и налоги, в том числе платежи в государственные внебюджетные фонды, не взимаются.
Таким образом, переход индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога с вмененного дохода не предполагает начисление страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования с выплат в пользу работников, которых указанные плательщики принимают на работу по трудовому договору или выплачивают вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Вместе с тем в соответствии со статьями 2, 236 и 238 Кодекса законов о труде Российской Федерации все работники, выполняющие работу по трудовому договору, подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Данное правило распространяется также на лиц, принятых на работу по трудовому договору индивидуальным предпринимателем.
Соответственно, в случае, если индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, принимает на работу физических лиц на условиях трудового договора, возникает обязанность уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации с выплат, начисленных в пользу этих наемных работников, в размерах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Исполнение данной обязанности не противоречит нормам Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", поскольку она возлагается на индивидуальных предпринимателей - работодателей, представляющих собой отдельную категорию плательщиков, не установленную Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
В то же время, в случае, если индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, заключает с физическими лицами договора гражданско - правового характера, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на вознаграждения по этим договорам не начисляются.
Исходя из вышеизложенного, индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, с выплат работникам по договорам гражданско - правового характера исчисление единого социального налога не производит.
При этом, если индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то он является плательщиком единого социального налога с этих видов деятельности.
Вопрос 2: Будут ли уменьшать уплаченные суммы социального налога облагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц?
Ответ 2: В соответствии с "Методическими рекомендациями о порядке применения главы 23 второй части НК РФ", утвержденными Приказом МНС России от 29.12.2000 N ВГ-3-03/415, в составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде как в качестве плательщика данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.
Вопрос 3: Обязательно платить индивидуальному предпринимателю - работодателю в ФСС с выплат наемному работнику?
Ответ 3: Согласно пункту 3 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС, с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности. С выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников, индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог в общеустановленном порядке.
Вопрос 4: Какие сроки уплаты единого социального налога при применении предпринимателем упрощенной системы налогообложения?
Ответ 4: Срок уплаты единого социального налога установлен статьей 244 НК РФ и не зависит от порядка уплаты налога на доходы физических лиц. Следовательно, индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, уплачивает единый социальный налог с дохода, определяемого исходя из стоимости патента, в следующие сроки: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Вопрос 5: По какой ставке уплачивают единый социальный налог индивидуальные предприниматели за наемных работников?
Ответ 5: Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей, уплачивают единый социальный налог за наемных работников по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 НК РФ.
Вопрос 6: Будет ли индивидуальный предприниматель пользоваться льготой по единому социальному налогу с выплат по договорам гражданско - правового характера, если он сам является инвалидом?
Ответ 6: При применении статьи 239 НК РФ следует учитывать, что льготируются индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода. При этом за наемных работников единый социальный налог он будет уплачивать в общеустановленном порядке.
Вопрос 7: Какие ставки единого социального налога применяются для предпринимателей, осуществляющих деятельность по патенту, если он использует найм рабочей силы по ст. 241 п. 1 или п. 3 НК РФ?
Какие сроки уплаты единого социального налога предпринимателями, осуществляющими деятельность по патенту?
Ответ 7: Сроки и ставки уплаты единого социального налога (взноса) установлены:
для индивидуальных предпринимателей - работодателей - пунктом 3 статьи 243 и пунктом 1 статьи 241 НК РФ (объект налогообложения - выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников);
для индивидуальных предпринимателей, не являющимися работодателями, - пунктами 3, 5 статьи 244 и пунктом 3 статьи 241 НК РФ (объект налогообложения - доход, определяемый исходя из стоимости патента, т.е. методом обратного счета.
Пример. Стоимость патента за год 2000 руб. Сумма единого социального налога (взноса) составит: 2000 руб. : 13 х 100 х 22,8% = 3508 руб., где 13 - ставка налога на доходы физических лиц; 22,8 ставка единого социального налога (взноса) для налоговой базы до 100000 руб.).
Налог на добавленную стоимость
Вопрос 1: Индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход, занимающийся реализацией подакцизной продукции, является ли плательщиком налога на добавленную стоимость?
Ответ 1: Согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 161, когда индивидуальные предприниматели выполняют обязанности налогового агента), не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Указанные индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, не выписывают своим покупателям счета - фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.
Вопрос 2: Если счета - фактуры, московские, то учитываются ли при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика?
Ответ 2: Индивидуальными предпринимателями, претендующими согласно пункту 3 статьи 145 НК РФ, на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в налоговый орган по месту постановки на учет, кроме соответствующего заявления должны представляться отдельные документы и сведения (в том числе журнал полученных и выставленных счетов - фактур независимо от места нахождения поставщика).
Вопрос 3: Будет готовый бланк формы решения по освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость или самим готовить документ?
Ответ 3: Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй НК РФ", зарегистрированным в Минюсте Российской Федерации 14.02.2001 года (регистрационный N 2574), опубликованным в Российской газете 17.02.2001 N 35, утверждены формы: - заявления на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость; - решения по освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
Указанный приказ доведен для сведения и использования в работе до налоговых органов Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан письмом от 26.02.2001 N 0012-0810/3032.
Вопрос 4: Что предпринимает налоговый орган в случае, если индивидуальный предприниматель несвоевременно обратился с заявлением об освобождении его от исполнения обязанностей налогоплательщика?
Ответ 4: Если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или не предоставил подтверждающих сведений и документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Вопрос 5: Будут ли методические рекомендации по применению налога на добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями и рекомендации по механизму привлечения их к уплате налога на добавленную стоимость с учетом особенностей налогообложения предпринимателей?
Ответ 5: Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость единый для налогоплательщиков, то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей. Следует руководствоваться главой 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ и Методическими рекомендациями по применению указанной главы НК РФ.
Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан письмом от 12.01.2001 N 0009-0810/416 доведено для сведения и руководства в практической работе Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ с приложением Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Отдельной методической рекомендации по обложению налогом на добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями нет, так как все изложено в общих методических рекомендациях. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 части первой НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Вопрос 6: В каких случаях у индивидуального предпринимателя производятся вычеты сумм налога на добавленную стоимость?
Ответ 6: В соответствии с пунктом 2 статьи 171 части второй НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В целях применения указанного пункта статьи 171 НК РФ суммы налога подлежат вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета - фактуры с выделенной отдельной строкой суммы налога.
У индивидуальных предпринимателей налог на добавленную стоимость принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 года при наличии счетов - фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.
Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.
Вопрос 7: Что относится к документам, подтверждающим отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции?
Ответ 7: Перечень подакцизных товаров предусмотрен в статье 181 части второй НК РФ.
Документом, подтверждающим отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции является ассортиментный перечень товаров (приобретенных и реализованных товаров), что можно подтвердить первичными учетными документами (счетами - фактурами, накладными, приходно - кассовыми ордерами и др.).