-32300: transport error - HTTP status code was not 200

Республика Башкортостан
Разъяснение от 01 января 2001 года

Налог на доходы физических лиц

Принято
Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Башкортостан
01 января 2001 года
    Вопрос:Подлежит ли обложению налогом на доходы сумма компенсации в возмещение удержанного налога у военнослужащих?
    Ответ:Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на доходы сумма компенсации в возмещение удержанного налога у военнослужащих?
    Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
    Указанная норма предусмотрена также п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N 55 "О порядке выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной ст. 133 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год".
    Вопрос:Как будет обложен у инвалида II группы выигрыш по лотерее "Русское лото"?
    Ответ: Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), устанавливается в размере 35 процентов.
    Пунктом 4 ст. 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (т.е. не 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, имущественные, социальные и профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются. Следовательно, стандартный налоговый вычет, предусмотренный для инвалида II группы ст. 218 НК РФ (ежемесячно в размере 500 рублей), в отношении такого дохода применен быть не может.
    Вопрос:Как воспользоваться льготой по жилью, если налоговым агентом она предоставлена в 2000 году не в полном объеме?
    Ответ: Согласно ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации...", часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, ее положения применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
    В соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. Общий размер вычета не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
    Имущественный налоговый вычет в соответствии с положениями ст. 220 НК РФ предоставляется застройщикам либо покупателям жилья налоговым органом при подаче ими налоговой декларации по окончании календарного года. Организации, работники которых пользовались льготой по подоходному налогу на строительство или приобретение жилья по месту работы, не вправе продолжать предоставлять им в 2001 году такой вычет.
    При этом покупатели и застройщики жилых домов и квартир, которые пользовались льготой в 2000 году и по состоянию на 01.01.2001 использовали ее не в полном объеме, вправе получить имущественный вычет в налоговом органе в пределах 600000 рублей с зачетом ранее предоставленной суммы вычета. Льгота может быть предоставлена при подаче налоговой декларации в инспекцию МНС России по месту проживания не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Неиспользованный остаток льготы по приобретению садовых домиков или дач использована после 2001 года быть не может, т.к. не предусмотрена названной статьей.
    Вопрос:Предприятие реализует своим работникам товар в кредит. Исчисляется ли материальная выгода?
    Ответ: Не производится определение материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст. 823 параграфа 3 гл. 42 Гражданского кодекса Российской Федерации либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.
    Вопрос:Какими стандартными вычетами пользуется инвалид III группы, на иждивении у которого находится несовершеннолетний ребенок, а также один из родителей, на иждивении у которого находится инвалид с детства?
    Ответ: С введением в действие части второй НК РФ с 01.01.2001 налоговые вычеты на иждивенцев отменены. Поскольку НК РФ перечисленным категориям физических лиц не предусмотрены особые (более льготные) стандартные налоговые вычеты, к ним применяется вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а именно 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями, или супругами родителей, опекунами или попечителями.
    Вопрос:Разъясните на примерах порядок зачета налога на доходы по дивидендам.
    Ответ: В соответствии с подп. 1 - 2 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
    Не признаются дивидендами: выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
    Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, указанная организация или постоянное представительство иностранной организации определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 30 процентов. В соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций (до принятия главы "Налог на доход организаций" Кодекса применяется Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который является налоговым резидентом Российской Федерации (физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.
    Примеры исчисления налога.
    Вариант 1. Организация с полученного дохода 100000 руб. уплатила налог на прибыль по ставке 38%. Сумма уплаченного налога на прибыль составила 38000 руб. (100000 руб. х 0,38), оставшаяся к распределению сумма прибыли - 62000 рублей. Если количество акций, на которые начисляются дивиденды, составляет 6200 шт., то на каждую акцию приходится дивиденд в размере 10 рублей. Физическому лицу - резиденту, имеющему 50 акций, распределен доход в виде дивидендов в размере 500 руб. (10 руб. х 50), подлежащих налогообложению по ставке 30 процентов, то есть исчисленная сумма налога на доход физического лица в виде дивидендов составляет 150 рублей (500 руб. х 0,30). В то же время сумма налога на прибыль, уплаченного организацией, относящаяся к части прибыли, распределенной в виде дивидендов физическому лицу - акционеру, составит 190 руб. (500 руб. х 0,38). В соответствии с п. 2 ст. 214 части 2 НК РФ, к зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом принимается 150 руб. Сумма дивидендов к выплате физическому лицу составляет 500 рублей.
    Вариант 2. Акционерное общество получило прибыль за 2001 год в сумме 11 млн. руб. Налог на доход организации (налог на прибыль) уплачен обществом по двум налоговым ставкам. С части прибыли в сумме 6 млн. руб. - по ставке 38%. С другой части прибыли в сумме 5 млн. руб. - по ставке 15%. Общая сумма налога на доход организаций (налога на прибыль), уплаченная обществом, будет равна: 6 млн. руб. х 38% + 5 млн. руб. х 15% = 3,03 млн. руб.
    Доля налога в общей сумме прибыли составит: (3,03 млн./11 млн.) х 100% = 27,55%.
    Сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, составила 7 млн. руб. Допустим, что прибыль распределена между каждым из 1000 акционеров в равной доле. Дивиденды каждого акционера составили по 7 тыс. руб. (7 млн. руб./1 тыс. чел.).
    Налог на доходы физических лиц по каждому акционеру будет равен 7 тыс. руб. х 30% = 2100 руб.
    Доля налога на доход организаций (налога на прибыль), приходящаяся на каждого акционера, в данном случае составит: 7 тыс. руб. х 27,55% = 1929 руб.
    Указанная сумма подлежит зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц.
    Удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого акционера, подлежит сумма налога в размере: 2100 руб. - 1929 руб. = 171 руб.
    Кроме того, следует учесть, что согласно Закону Российской Федерации от 07.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц", с изменениями и дополнениями, доходы, начисленные в 1998-2000 годах и не выплаченные по состоянию на 1 января 2001 года, не включаются в совокупный доход этих лет. Статьей 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
    На основании вышеизложенного дивиденды акционерам - физическим лицам, начисленные в 1999-2000 годах и выплачиваемые после 01.01.2001, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 214 и 224 части второй НК РФ по ставке 30% с учетом указанной выше нормы, определенной п. 2 ст. 214 нк рф.
    Участникам (учредителям) предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, либо на уплату единого налога на вмененный доход, следует иметь в виду, что такие предприятия не являются плательщиками налога на прибыль. Соответственно при распределении прибыли в виде дивидендов между участниками зачет в счет уплаты налога на доходы физических лиц не производится.
    Вопрос:Предоставляется ли стандартный вычет, если курсант находится на полном государственном обеспечении?
    Ответ: Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
    При этом НК РФ не предусматривает ограничений по применению этой нормы, если курсант находится на полном (частичном) государственном обеспечении.
    Вопрос:Предоставляется ли льгота разведенному родителю в 2-кратном размере (например, отцу), который производит уплату алиментов?
    Ответ: В соответствии со ст. 54 Кодекса РСФСР "О браке и семье" родители пользуются равными правами и несут равные обязанности в отношении своих детей и в случаях, когда брак расторгнут. В соответствии со ст. 67 названного Кодекса родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей и нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи. Размер и порядок уплаты алиментов на несовершеннолетних детей могут устанавливаться письменным соглашением между родителем, обязанным уплачивать алименты, и другим родителем или опекуном (попечителем) ребенка. При отсутствии письменного соглашения сторон алименты на несовершеннолетних детей и нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи, взыскиваются в судебном порядке.
    Таким образом, если одним из родителей производится уплата алиментов в указанном выше порядке, он в целях налогообложения также признается одиноким родителем, на содержании у которого находится ребенок, и пользуется названным вычетом в двойном размере.
    Предоставление указанного вычета (в двойном размере) вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
    Вопрос:Действует ли с 01.01.2001 льгота, предусмотренная для ветеринарных специалистов Законом Республики Башкортостан от 03.03.1994 N ВС-22/43 "О ветеринарии"?
    Ответ: Статьей 6 Закона Республики Башкортостан от 03.03.1994 N ВС-22/43 "О ветеринарии" предусмотрено освобождение ветеринарных специалистов от уплаты 50% подоходного налога. Статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Статьей 1 этого же Закона введена в действие часть вторая Налогового кодекса РФ, гл. 23 которого регулируется налогообложение физических лиц налогом на доходы. В отношении налога на доходы физических лиц Закон РБ "О ветеринарии" не предусматривает каких-либо налоговых льгот.
    Из вышеизложенного следует, что с 01.01.2001 доходы ветеринарных специалистов облагаются в общеустановленном порядке, определенном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.
    Вопрос:Будет ли продлен эксперимент по упрощенному порядку декларирования физических лиц - непредпринимателей?
    Ответ: Указом Президента Республики Башкортостан от 27.01.2001 N УП-54 "О внесении изменений в Указ Президента Республики Башкортостан от 29.03.1999 N УП-167 "О проведении эксперимента по упрощению декларирования доходов физических лиц в Республике Башкортостан" названный порядок декларирования продлен на 2001 год.