Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея
20 марта 2007 года
На территории садоводческого общества куплен земельный участок, получено свидетельство на право собственности. В договоре купли-продажи указано: "земельный участок с находящимися постройками, в т.ч. садовый домик". Стоимость построек отдельно не указана. Дом был не достроен, не сдан в эксплуатацию. После покупки начали достраивать, менять крышу, окна, проводить отопление, т.е. приводить в состояние жилого дома. В перспективе намерены оформить право собственности на недвижимость и сдавать дом в эксплуатацию. Будет ли к имущественному налоговому вычету принят расход на покупку земельного участка, расходы на достройку и ввод в эксплуатацию?
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщик налога на доходы физических лиц (НДФЛ) имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение указанных объектов.
Перечень объектов, оговоренный данной нормой, закрытый, т.е. в него не входят ни земельные участки, ни садовые домики, ни даже дачи.
Перечень "фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем" также является закрытым. В него включены расходы: - на разработку проектно-сметной документации; - на приобретение строительных и отделочных материалов; - на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; - связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; - на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В рассматриваемой ситуации в договоре купли-продажи стоимость недостроенного дома отдельно не выделена, а свидетельство было получено только на землю. Даже если в договор будут внесены изменения, указана стоимость недостроенного дома и то, что он обозначен как жилой, это будет иметь смысл только после получения отдельного свидетельства о праве собственности на недострой.
Таким образом, при наличии указанных документов расход на покупку земельного участка со строениями в садоводческом обществе не может быть принят в качестве имущественного вычета.
В то же время шанс получить вычет в дальнейшем все-таки есть, но не в отношении стоимости земельного участка, а в отношении расходов на строительство и ввод дома в эксплуатацию.
Жилым домом признается индивидуально определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (ст. 16 Жилищного кодекса РФ). Причем жилой дом относится к жилым помещениям, которые являются объектами жилищных прав (п. 1 ст. 15 ЖК РФ).
Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства - п. 2 ст. 15 ЖК РФ). Жилое помещение предназначено для проживания граждан, но его допускается использовать для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение (ст. 17 ЖК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47 утверждено Положение о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу. В нем содержится в том числе перечень технических допусков и требований к жилым помещениям.
Правила ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219. Согласно п. 23 Правил подраздел I каждого раздела госреестра содержит краткое описание объекта недвижимого имущества на основании документов, удостоверенных организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества на территории регистрационного округа. Причем в графе "Назначение подраздела I указывается основное назначение объекта, например: жилое, нежилое здание, производственное, складское, торговое помещение и т.п.
Исходя из этого, в свидетельстве о праве собственности на построенный дом, вместе с наименованием объекта права, также может быть указано его назначение: "жилой дом", или "нежилое здание", или "дача", или "садовый домик".
Если в свидетельстве не будет указано "жилой дом" или "жилое здание", налоговые органы не могут согласиться с правом налогоплательщика на имущественный вычет в размере документально подтвержденных расходов на достройку купленного (в составе садового участка) дома. Поэтому необходимо добиваться признания достроенного дома "жилым" (а не дачным, летним, садовым и т.д.)
Еще раз обращаем внимание налогоплательщиков, что вычет по купленному "земельному участку с находящимися постройками" предоставлен быть не может.